1.1  Lagstiftning

Med elektroniska cigaretter avses allmänt eldrivna apparater med vars hjälp vätska förångas för inandning i lungorna. Apparaterna finns i många utformningar, men vanligen imiterar de användningssättet för en vanlig cigarett och består av en patron för engångsbruk eller en påfyllningsbar tank, ett värmeelement och ett litet laddningsbart batteri. Vätskan som används i elektroniska cigaretter kan innehålla nikotin, men den kan också vara nikotinfri. En elektronisk cigarett innehåller inte tobak och den röks inte. 

Elektroniska cigaretter och de vätskor som används i dem omfattas inte av tillämpningsområdet för lagen om tobaksaccis (1470/1994), nedan tobaksaccislagen, och därför tas skatt inte ut för dem för närvarande. Tobaksaccislagen omfattar huvudsakligen produkter som innehåller tobak såsom cigaretter, cigarrer och cigariller samt rulltobak, som skattemässigt delas in i två grupper. Tobaksaccis tas också ut för andra produkter som innehåller tobak såsom snus och tuggtobak. Av produkter som inte innehåller nikotin är cigarettpapper och även produkter som likställs med cigaretter och pip- och cigarettobak under vissa förutsättningar skattebelagda. Nikotintuggummin och nikotinplåster är läkemedelspreparat som omfattas av läkemedelslagen (395/1987) och tobaksaccis tas inte ut för dem.  

Tobaksaccisen fastställs som en procentandel av produktens detaljhandelspris och dessutom som skatt per enhet för cigaretter och löstobak. Med detaljhandelspris avses det detaljhandelspris som den skattskyldige har uppgett. För billiga cigaretter och finskuren tobak tas i stället för den skatt som baseras på priset och skatten per enhet ut en minimiskatt per enhet.  

Andra bestämmelser än skattebestämmelser om tobak finns i den nya tobakslagen (549/2016), som trädde i kraft den 15 augusti 2016. I och med ikraftträdandet av den nya tobakslagen hör elektroniska cigaretter och de vätskor som används i dem till tobakslagens tillämpningsområde. I den tidigare tobakslagen (693/1976) fanns inga uttryckliga bestämmelser om elektroniska cigaretter eller de vätskor som används i dem, utan på dem tillämpades av tobakslagens bestämmelser främst förbudet mot reklam. Om vätskan innehöll nikotin, hörde ämnet till tillämpningsområdet för läkemedelslagen, varmed försäljning av vätskan hade krävt försäljningstillstånd enligt läkemedelslagen. I praktiken hade ingen nikotinhaltig vätska läkemedelstillstånd, och alltså fanns endast nikotinfria vätskor för elektroniska cigaretter till salu på den finländska marknaden.  

Till följd av ikraftträdandet av den nya tobakslagen krävs försäljningstillstånd enligt läkemedelslagen inte längre för försäljning av nikotinvätskor, utan elektroniska cigaretter och nikotinvätskor samt andra vätskor som används i dem omfattas av tobakslagens bestämmelser. Det är fortsättningsvis förbjudet att sälja sådana vätskor som är avsedda att användas i elektroniska cigaretter och som innehåller mer än 20 mg nikotin per milliliter, eller vätskor som används för medicinska syften.  

Enligt 2 § 18 punkten i tobakslagen avses med elektroniska cigaretter produkter som kan användas för inandning av nikotinånga via ett munstycke, eller en beståndsdel av en sådan produkt. Enligt 2 § 19 punkten avses med nikotinvätska vätska som innehåller nikotin och som är avsedd för förångning med hjälp av en elektronisk cigarett, och som inte innehåller mer nikotin än 20 milligram per milliliter och inte ska användas för de ändamål som avses i 3 § 1 mom. i läkemedelslagen. Dessutom avses enligt 2 § 20 punkten med nikotinfri vätska för förångning annan vätska än nikotinvätska som är avsedd för förångning med hjälp av en elektronisk cigarett eller på något annat motsvarande sätt. 

Genom den nya tobakslagen tog man i bruk bestämmelser om elektroniska cigaretter och nikotinvätskor som kan jämföras med bestämmelserna om andra tobaksprodukter. Dessa bestämmelser gäller till exempel inköpsåldern, tillståndsplikt för handel, förbuden mot marknadsföring, framläggande och distansförsäljning, förbudet mot karakteristiska dofter och smaker, begräsning av import samt användningsförbud i utrymmen där man inte får röka.  

Bestämmelserna i tobakslagen gäller till visa delar också nikotinfria vätskor som används i elektroniska cigaretter. Till exempel är karakteristiska dofter eller smaker som definieras i 2 § 25 punkten i tobakslagen förbjudna både i nikotinvätskor och nikotinfria vätskor som är avsedda för förångning. Detta betyder att tobakssmak är tillåten, medan till exempel godis- och fruktsmaker är förbjudna. Dessutom har vissa bestämmelser som gäller nikotinvätskors beskaffenhet och säkerhet utvidgats till att gälla även nikotinfria vätskor som är avsedda för att användas i elektroniska cigaretter. Detaljhandelsförpackningar för nikotinfria vätskor ska bland annat också ha en förteckning över produktens ingredienser.  

Det centrala med tanke på tobaksbeskattningen och den tillsyn som anknyter till den är dock att tillståndsplikten för detaljhandel, storleken på detaljhandelsförpackningar, förbudet mot distansförsäljning och begränsningarna i fråga om resandeinförsel inte gäller nikotinfria vätskor.  

Detaljhandelstillstånd för vätskor avsedda att användas i elektroniska cigaretter krävs enligt tobakslagen endast för detaljhandel med nikotinhaltiga vätskor på samma sätt som för traditionella tobaksprodukter. Med tillståndsplikten strävar man efter att säkerställa att tillsynsmyndigheten, dvs. i detta fall tills vidare kommunen, har information om försäljningsställena för nikotinvätskor, varmed tillsyn enligt tobakslagen kan utövas över försäljningsställena. Den maximala storleken för en detaljhandelsförpackning av nikotinvätska är enligt tobakslagen 10 milliliter för en påfyllningsbehållare, eller i fråga patroner eller tankar för engångsbruk högst 2 milliliter. Nikotinfria vätskor för elektroniska cigaretter får säljas fritt och försäljningen övervakas inte systematiskt.  

I och med den nya tobakslagen förbjöds distansförsäljning av elektroniska cigaretter och nikotinvätskor. Den maximala mängden för resandeinförsel av nikotinvätskor begränsades till 10 milliliter, om detaljhandelsförpackningen saknar hälsovarningar på finska och svenska. Dessutom begränsas införsel av nikotinvätskor från områden utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet av en tidsgräns på 24 timmar. Distansförsäljning av nikotinfria vätskor är fortfarande tillåten och såsom resandeinförsel får sådana hämtas obegränsat för eget bruk. Resandeinförsel av privatpersoner som kommer från EU-länder är också punktskattefri. Mervärdesskattefri import av nikotinfria vätskor från områden utanför EU begränsas av bestämmelsen i mervärdesskattelagen (1501/1993) om det maximala värdet för medföljande resgods. En resande som anländer flyg- eller sjöledes får från områden utanför EU föra in varor för personligt bruk till ett maximalt värde om 430 euro. För resande inom annan trafik, liksom även resande som anländer med ett luftfartyg eller fartyg i nöjesbruk är det maximala värdet 300 euro.  

Den nya tobakslagen, som omfattar ovan nämnda reglering om elektroniska cigaretter, trädde i kraft i augusti 2016. Vätskor avsedda för elektroniska cigaretter kan dock i praktiken komma ut på marknaden tidigast i början av 2017, eftersom tillverkare och importörer av elektroniska cigaretter ska göra förhandsanmälan om sina produkter till Tillstånds- och tillsynsverket för social- och hälsovården senast sex månader innan produkten släpps ut på marknaden.  

Regeringens proposition med förslag till överföring av punktbeskattningen och bilbeskattningen till Skatteförvaltningen lämnas till riksdagen i september 2016. I propositionen föreslås det att punktbeskattningen som sköts av Tullen överförs till Skatteförvaltningen från ingången av 2017. Tullen ska dock fortsättningsvis handha tillsynen över punktbeskattningen samt brottsundersökningen. Dessutom ansvarar Tullen fortsättningsvis i vissa situationer för beskattningen av punktskattepliktiga produkter som importeras från områden utanför unionen. Ändringen gäller också tobaksbeskattningen. 

1.2  Praxis

Användningen av elektroniska cigaretter har tills vidare varit liten i Finland. På basis av enkäter 2014 använde mindre än en halv procent av den vuxna befolkningen elektroniska cigaretter dagligen. Vanligast var dagligt bruk bland 15—24-åriga män, av vilka cirka två procent använde elektroniska cigaretter dagligen. Dessutom använde under tre procent av den vuxna befolkningen elektroniska cigaretter vid enstaka tillfällen.  

Dagligt bruk av elektroniska cigaretter har tillsvidare varit ringa också bland ungdomar. Enligt en undersökning av ungdomars hälsovanor använde år 2015 3,5 procent av de 18-åriga pojkarna elektroniska cigaretter dagligen, och av flickorna under en procent. Bland 12—18-åriga ungdomar hade 17 procent provat elektroniska cigaretter en eller två gånger. Hälften av de ungdomar som använt elektroniska cigaretter hade använt nikotinhaltiga elektroniska cigaretter.  

Användningen av elektroniska cigaretter har begränsats av tillgången till dem, eftersom endast nikotinfria vätskor funnits till salu. Det enda sättet att skaffa nikotinvätskor har varit att hämta dem som resandeinförsel eller att beställa dem från utlandet. Det finns dock ingen helt tillförlitlig information om i hurdan omfattning elektroniska cigaretter och vätskor som används i dem har handlats på internet eller hämtats som resandeinförsel. Enligt Tullens observationer är resandeinförseln ringa, men det har blivit vanligare att beställa elektroniska cigaretter och vätskor som används i dem från utlandet.  

Eftersom nikotinhaltiga vätskor först håller på att introduceras på den finländska marknaden, finns det tills vidare mycket litet information om produkterna och hur de används. Till marknaden kommer främst nikotinhaltiga vätskor som är färdiga att användas som sådana, men det är också möjligt att själv blanda vätskor för elektroniska cigaretter. De vätskor som används i elektroniska cigaretter består vanligen av nikotin, en vätskebas, dvs. propylenglykol eller glycerol eller en kombination av dessa, samt av vatten och eventuella smakämnen. Vätskebasens ingredienser propylenglykol och glycerin används också allmänt för andra ändamål, bland annat i hjälpämnen i kosmetika, och tillgången till dem har inte begränsats i lagstiftningen.  

Uppgifter om detaljhandelspriserna för vätskor för elektroniska cigaretter finns endast i fråga om nikotinfria vätskor. Vätskornas försäljningspris är ca 4–7 euro per 10 milliliter. På finskspråkiga webbplatser säljs också nikotinhaltiga vätskor. Prisvariationen är stor, och vanligen varierar priserna mellan 3—7 euro per 10 milliliter.  

1.3  Internationell utveckling och EU-lagstiftning

Europeiska unionens harmoniserade punktskattelagstiftning omfattar för tillfället inte elektroniska cigaretter eller vätskor som används i dem. Enhetliga bestämmelser om cigaretter, cigarrer och cigariller, finskuren röktobak samt annan röktobak finns i rådets direktiv 2011/64/EU om strukturen och skattesatserna för punktskatten på tobaksvaror, nedan tobaksskattedirektivet. Medlemsstaterna kan på nationell nivå fritt reglera sin skattenivå och skattestruktur utifrån sina egna politiska utgångspunkter, bara de följer de minimiskattenivåer för tobaksvaror som fastställs i direktivet, direktivets definitioner samt övriga bestämmelser om beskattningen och dess struktur.  

Inom EU pågår lagberedning där man utreder beskattningen av elektroniska cigaretter, men bestämmelser på EU-nivå är dock inte att vänta under de närmaste åren. Inom ramen för EU-lagstiftningen är det dock möjligt att ta ut nationell punktskatt på elektroniska cigaretter. Till exempel tar man i Finland för närvarande ut nationell punktskatt på cigarettpapper och andra produkter som innehåller tobak som stannar utanför tillämpningsområdet för tobaksskattedirektivet.  

Eftersom elektroniska cigaretter och de vätskor som används i dem är nya företeelser också på europeisk nivå, är beskattningspraxisen i fråga om dem inte etablerad. Några EU-länder beskattar vätskor som används i elektroniska cigaretter och dessutom planerar några medlemsländer att börja beskatta dem. Många medlemsländer anser dock att det ännu inte finns tillräckligt med information om elektroniska cigaretter för att man ska kunna införa skatt. Dessutom hoppas flera medlemsländer på EU-harmonisering av punktbeskattningen av elektroniska cigarettprodukter. Internationellt sett varierar praxis i fråga om tillåtande av försäljning, och i en del EU-länder finns elektroniska cigaretter redan nu i dagligvaruhandeln. 

Praxis i de medlemsländer som beskattar vätskor för elektroniska cigaretter är olika i fråga om skattebasen och skattebeloppet. I Italien beskattas nikotinhaltiga och nikotinfria vätskor för elektroniska cigaretter. Skattens belopp är 0,37 euro per milliliter. Storleken på skatten har kalkylerats genom att definiera motsvarigheten mellan elektroniska cigaretter och vanliga cigaretter på basis av deras genomsnittliga användningstid. Den millilitermängd som motsvarar en cigarett som man på detta sätt kommit fram till har ställts i relation till skattenivån för en cigarett, och därefter halverats.  

I Portugal riktas skatten däremot till refillflaskor som innehåller nikotinvätska och skattens storlek är 0,60 euro per milliliter nikotinvätska. I Rumänien har man beskattat nikotinvätskor sedan ingången av 2016. Skattebeloppet är ca 0,11 euro per milliliter. 

I Lettland beskattas vätskor för elektroniska cigaretter från och med juli 2016. Skatten är 0,01 euro per milliliter för alla vätskor avsedda för elektroniska cigaretter. Dessutom beskattas nikotin, och skattebeloppet är 0,005 euro per milligram. Slovenien planerar att beskatta nikotinvätskor för elektroniska cigaretter från och med augusti 2016. Skatten ska uppgå till 0,18 euro per milliliter nikotinvätska. Ungerska parlamentet behandlar ett lagförslag om införande av beskattning av vätskor som används för elektroniska cigaretter från ingången av 2017. Skatten ska omfatta både nikotinhaltiga och nikotinfria vätskor och ska uppgå till 0,02 euro per milliliter. Även Estland planerar att beskatta vätskor för elektroniska cigaretter från ingången av 2018. 

Sverige planerar för närvarande inte att övergå till beskattning av vätskor för elektroniska cigaretter. Det bör också beaktas att Sverige för tillfället saknar lagstiftning om elektroniska cigaretter och vätskor som används i dem. I Storbritannien får elektroniska cigaretter och vätskor som används i dem säljas fritt, och de punktbeskattas inte. 

2.1  Målsättning

Syftet med propositionen är att vätskor som används i elektroniska cigaretter ska omfattas av tobaksbeskattningen. Detta motsvarar utöver de statsfinansiella målen för tobaksaccislagen också det i tobaksaccislagen inskrivna målet att främja de mål om vilka det föreskrivs i tobakslagen.  

Till följd av ikraftträdandet av den nya tobakslagen får elektroniska cigaretter och de vätskor som används i dem friare tillträde till den finländska marknaden. Samtidigt togs för dem i bruk föreskrifter som kan jämföras med föreskrifterna för andra tobaksprodukter. Med detta har man strävat efter att förhindra det att barn och ungdomar eller icke-rökande vuxna börjar använda elektroniska cigaretter, vilket senare kan leda till tobaksrökning. Genom att tobaksaccisen utvidgas till att gälla elektroniska cigaretter kan man stödja nämnda mål, eftersom åtgärder som inverkar på priset påverkar rökning effektivt. Genom propositionen strävar man efter att ta i bruk accisen förhållandevis snart efter det att elektroniska cigaretter gjort inträde på marknaden. 

2.2  Alternativ för genomförandet och de viktigaste förslagen

Elektroniska cigaretter kan ses som substitut för traditionella tobaksprodukter, som ska beskattas på samma grunder. Elektroniska cigaretter skiljer sig dock från traditionella tobaksprodukter till sammansättning, användningssätt och skadliga verkningar, och därför kan man till exempel inte rakt av kopiera skattemodellen och skattenivån för cigaretter på elektroniska cigaretter. När man fastställer vilka produkter som ska beskattas, skattestrukturen och skattenivån ska man också beakta administrativa och tillsynsmässiga aspekter.  

Tobaksaccisen för elektroniska cigaretter riktas till vätskor som för elektroniska cigaretter. Själva elcigarettapparaterna är inte på samma sätt lämpliga som föremål för skatt, eftersom apparaterna är sinsemellan mycket olika och av olika pris. Det finns apparater både för engångsbruk och för återanvändning. Också i andra länder som beskattar elektroniska cigaretter riktas beskattningen huvudsakligen till vätskor för elektroniska cigaretter, varmed beskattningen av vätskor för elektroniska cigaretter kan jämföras med till exempel beskattningen av löstobak.  

Det föreslås att accisen riktas till både nikotinhaltiga och nikotinfria vätskor för elektroniska cigaretter. Det skulle också vara möjligt att rikta accisen endast till nikotinhaltiga vätskor. Med tanke på de statsfinansiella målen för tobaksaccisen ska dock skattebasen för tobaksaccisen vara så bred som möjligt, och därför ska den omfatta också nikotinfria vätskor. Också när det gäller traditionella tobaksprodukter är till exempel nikotinfria örtcigaretter och cigarettpapper skattebelagda.  

Beskattning av alla vätskor för elektroniska cigaretter motiveras också av att ur skadesynpunkt är vätskor för elektroniska cigaretter tobakssubstitut oberoende av nikotinhalten. Tobaksaccisen är inte endast en nikotinskatt, utan skatten reflekterar också annan skada som följer av rökning. Syftet med accisen är att stöda tobakslagens mål att särskilt förebygga det att barn och unga börjar röka. Rökning av nikotinfria vätskor kan fungera som en inkörsport till användning av antingen nikotinhaltiga elektroniska cigaretter eller traditionella tobaksprodukter. Dessutom kan också nikotinfria vätskor orsaka konkreta hälsorisker. Trots att en del nikotinfria vätskor allmänt används för andra syften, bland annat i kosmetika, finns det ingen systematisk information om deras verkningar vid bruk i elektroniska cigaretter dvs. förångade och inandade. 

Med tanke på skattetillsynen är både det att nikotinfria vätskor lämnas utanför tobaksaccisen, och det att de omfattas av tobaksaccisen, problematiskt. Gränsdragningen mellan huruvida en produkt är skattebelagd eller skattefri görs antingen på basis av kontroll av vätskans nikotinhalt eller en bedömning av användningsändamålet för en nikotinfri vätska beroende på om nikotinfria vätskor omfattas av skatten.  

Om alla vätskor för elektroniska cigaretter hör till skattebasen oberoende av nikotinhalten, behöver man inte av skatteorsaker övervaka vätskornas nikotinhalt. I fråga om nikotinfria vätskor ska det dock bedömas om en produkt är avsedd för användning i elektroniska cigaretter. Såsom det nämns ovan kan man i elektroniska cigaretter använda också sådana nikotinfria vätskor som säljs för andra ändamål. Då blir ett problem med tanke på tillsynen det hur man definierar när det är fråga om en vätska för elektroniska cigaretter. I praktiken är det omöjligt att definiera saken fullständigt, om produkten inte klart marknadsförs för användning i elektroniska cigaretter. Problemet gäller också resandeinförsel och distansförsäljning.  

Om endast nikotinhaltiga vätskor omfattas av accisen, medför övervakning av vätskornas nikotininnehåll administrativa kostnader eftersom nikotinhalten måste undersökas genom laboratorieprov i samband med tillsyn och kontroller. Det bör dock beaktas att Tullen ska inom ramen för tobakslagen utöva tillsyn över vätskors nikotinhalt, eftersom distansförsäljning av nikotinhaltiga vätskor är förbjuden. När det gäller detaljhandel stöder delvis produkttillsynen enligt tobakslagen och tillståndsplikten för försäljning av nikotinhaltiga vätskor tillsynen. 

Om också nikotinfria vätskor omfattas av accisen, kan ibruktagandet av accisen öka distanshandel och resandeinförsel av nikotinfria vätskor något mera jämfört med nikotinhaltiga vätskor. Resandeinförsel och distansförsäljning av nikotinfria vätskor är tillåten, och också nikotinfria vätskor som innehåller smakämnen får fritt föras in i landet för eget bruk. Vid resandeinförsel får dessa skattefritt föras in i landet obegränsat för eget bruk från områden inom EU. Man har inte begränsat mängden nikotinfria vätskor som hämtas som resandeinförsel från områden utanför EU, utan mervärdesskattefri import begränsas av värdegränserna på 430 och 300 euro. 

Ur administrativ och tillsynsmässig synvinkel är alltså både det att nikotinfria vätskor för elektroniska cigaretter omfattas av accisen och det att de inte omfattas av accisen problematiskt av ovan nämnda orsaker. Dock när man beaktar att det med tanke på statsfinanserna och hälsoaspekter är motiverat att nikotinfria vätskor omfattas av tobaksaccisen, och att ingetdera alternativet är klart bättre än det andra när det kommer till tillsynen, föreslås det i denna proposition att nikotinfria vätskor omfattas av accisen.  

I tobaksaccislagen definieras de vätskor för elektroniska cigaretter som är skattebelagda genom en hänvisning till tobakslagens definitioner av nikotinvätska och nikotinfri vätska för förångning. Utanför tillämpningsområdet för accisen stannar i enlighet med tobakslagens definition av nikotinvätskor de vätskor som omfattas av läkemedelslagen. Detta betyder att om en nikotinvätska beviljas försäljningstillstånd enligt läkemedelslagen till exempel som nikotinersättningsprodukt, tas för produkten inte ut tobaksaccis.  

Det är ändamålsenligt att fastställa accisen som skatt per enhet per en milliliter. Beroende på produktgrupp tas tobaksaccis för närvarande ut antingen som en kombination av skatt per enhet och värderelaterad skatt på basis av detaljhandelspriset, eller endast som värderelaterad skatt på basis av detaljhandelspriset. I fråga om elektroniska cigaretter är en värderelaterad skattemodell inte användbar, eftersom vätskor för elektroniska cigaretter säljs i mycket olika försäljningsförpackningar. Detaljhandelspriset varierar beroende på om det är fråga om till exempel en produkt för engångsbruk eller en produkt som innehåller en påfyllningsbar tank, varmed en större andel av priset består av priset för vätskan.  

På grund av administrativa orsaker och tillsynsaspekter är det inte heller i fråga om nikotinhaltiga vätskor ändamålsenligt att gradera accisen enligt vätskans nikotinhalt. Vid skattetillsyn är det märkbart mera arbetsdrygt att definiera den exakta nikotinhalten i en vätska än att enbart utreda om vätskan innehåller nikotin eller om nikotinhalten överskrider en viss gräns. Nikotinhalten inverkar inte heller på accisnivån vid beskattningen av andra tobaksprodukter. Det bör dock beaktas att en enhetlig skattenivå som är oberoende av nikotinhalten kan uppmuntra till försäljning av vätskor med högre nikotinhalt.  

Det föreslås att accisbeloppet för vätskor för elektroniska cigaretter är 0,30 euro per milliliter vätska från och med den 1 januari 2017. Vid fastställandet av accisnivån har man beaktat de inhemska och utländska prisuppgifter som finns att tillgå, samt skattenivån på vätskor för elektroniska cigaretter i andra EU-medlemsstater. Accisnivån kunde också vara högre än vad som här föreslås, till exempel 0,40 euro per milliliter vätska. I denna proposition föreslås dock en lägre accisnivå i enlighet med försiktighetsprincipen, eftersom marknadsläget ändras avsevärt till följd av ikraftträdandet av den nya tobakslagen, och det endast finns uppskattningar om priser för vätskor för elektroniska cigaretter och om konsumtionen av dem. Accisbeloppet kan senare justeras, när mera omfattande information om marknaden för vätskor för elektroniska cigaretter finns att tillgå. Av samma orsak föreslås ingen höjning av tobaksaccisen för vätskor för elektroniska cigaretter från och med ingången av juli 2017, fastän accisen för andra tobaksprodukter då höjs i enlighet med lagen om ändring av bilagan till lagen om tobaksaccis (1497/2015).  

Vid fastställandet av accisnivån har man eftersträvat att de prisändringar som följer av att accisen tas i bruk inte i betydande utsträckning leder till att konsumtionen styrs bort från den skattepliktiga försäljningen. En alltför hög accisnivå kan leda till att konsumtionen inriktas till resandeinförsel, distansförsäljning, olaglig handel eller egen tillverkning av vätskor. Utöver de statsfinansiella aspekterna har detta betydelse också därför att de vätskor som säljs på den inhemska marknaden omfattats av tillsynen, varmed man kan övervaka deras konsistens, marknadsföringen av dem och inköpsåldern. 

Dessutom ska det vid fastställandet av accisnivån beaktas att vätskor för elektroniska cigaretter först håller på att komma göra inträde på marknaden och att det tillsvidare saknas uppgifter om distributionskanaler, användningsmängder och användningssätt eller priser. En alltför hög accisnivå kan ha okontrollerbara följder för marknaden. När distributionskanalerna och distributionssätten för vätskor för elektroniska cigaretter etablerats, är en kontrollerad höjning av accisen vid behov möjlig. 

Om man önskar ställa accisen för elektroniska cigaretter beräkningsmässigt på samma nivå som för vanliga cigaretter, borde det beräknas hur många cigaretter en milliliter vätska för elektroniska cigaretter motsvarar. Såsom det nämnts ovan skiljer sig dock elektroniska cigaretter från cigaretter i fråga om konsistens, användningssätt och skadliga verkningar, så det är svårt att hitta en meningsfull jämförelseprincip.  

Som jämförelseobjekt för fastställandet av skattenivån kunde användas produkternas nikotinhalt. Med den föreslagna accisnivån blir accisnivån i relation till nikotinhalten för elektroniska cigaretter vanligen lägre än accisnivån i relation till nikotinhalten för traditionella cigaretter. Detta kan dock anses vara motiverat eftersom nivån på tobaksaccisen avspeglar också annan skadlighet än produktens nikotinhalt. Dessutom motsvarar produktens nikotinhalt inte nödvändigtvis det hur mycket nikotin som slutligen absorberas i kroppen på grund av produkternas olika sammansättning och användningssätt.  

I en del länder har man använt den tid som produkten används eller användningsmängderna i medeltal som jämförelseobjekt. Denna metod är problematisk på grund av avsaknaden av tillförlitlig statistik. Användningen av olika produkter är också olika till sin natur, varför en jämförelse inte skulle beskriva den risk för hälsan eller annan skada som produkterna orsakar. 

Dessutom borde det fastställas huruvida skattenivån för elektroniska cigaretter ska jämföras med fabrikstillverkade cigaretter eller egenrullade cigaretter. Tobaksprodukter skiljer sig från varandra i fråga om hur långt användningsklara produkter det är fråga om, och därför finns det redan nu inom tobaksbeskattningen olika accisnivåer för olika tobaksprodukter. Till exempel är accisbeloppet i euro för egenrullade cigaretter ungefär hälften av accisnivån för fabrikstillverkade cigaretter. 

Tobaksaccislagen ändras vidare så att regleringen om att kontrolletiketter i vissa situationer ska fästas på tobaksprodukter slopas som onödig.