5 kap.
Försäljning och gemenskapsinterna förvärv
i Finland
63 a §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Vad som stadgas ovan i denna paragraf tilllämpas
inte
1) på försäljning av sådana
nya transportmedel som avses i 26 d §,
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
63 b §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Paragrafens 1 mom. tillämpas dock oberoende av försäljningsbeloppet,
om säljaren har gjort en ansökan enligt 6 mom.
till Skatteförvaltningen.
Skatteförvaltningen beslutar på ansökan
av säljaren att sådan försäljning
av varor som nämns i denna paragraf ska beskattas i den
stat där transporten upphör i stället
för i Finland, även om försäljningsbeloppet
blir lägre än den undre gräns som nämns
i 4 mom. Beslutet är i kraft under den tid säljaren
uppgett i sin ansökan, dock minst två kalenderår.
Vad som stadgas ovan i denna paragraf tillämpas
inte på
1) försäljning av sådana nya transportmedel som
avses i 26 d §,
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Allmänna bestämmelser om försäljning
av tjänster
64 §
När bestämmelserna om försäljningslandet för
en tjänst tillämpas ska
1) en näringsidkare som också bedriver annan verksamhet än
varu- och tjänsteförsäljning i form av
affärsverksamhet anses vara näringsidkare i fråga
om alla tjänster som överlåts till honom,
2) en juridisk person som finns upptagen i registret över
mervärdesskattskyldiga anses vara näringsidkare.
65 §
Försäljningslandet för en tjänst
som överlåts till en näringsidkare som
agerar i denna egenskap ska anses vara Finland, om tjänsten överlåts
till köparens fasta driftställe här i
landet, såvida inte något annat anges nedan. Överlåts
en sådan tjänst inte till ett fast driftställe
anses den ha sålts i Finland, om köparen har sin
hemort här.
66 §
Försäljningslandet för tjänster
som överlåts till andra än näringsidkare
ska anses vara Finland, om de överlåts från
ett fast driftställe i Finland, såvida inte något
annat anges nedan. Överlåts en sådan
tjänst inte från ett fast driftställe anses
den ha sålts i Finland, om säljaren har sin hemort
här.
Tjänster som avser fastigheter
67 §
Tjänster som avser en fastighet har sålts
i Finland om fastigheten är belägen här.
Som tjänster som avser fastigheter anses bland annat
expert- och fastighetsmäklartjänster, inkvarteringstjänster,
beviljande av nyttjanderätt till fast egendom samt byggtjänster.
Transporttjänster
68 §
Persontransporttjänster ska anses vara sålda
i Finland om de utförs här.
69 §
Varutransporttjänster som överlåts
till andra än näringsidkare ska anses vara sålda
i Finland, om de utförs här.
69 a §
Gemenskapsinterna varutransporter som överlåts
till andra än näringsidkare ska med avvikelse
från 69 § anses vara sålda i Finland
om transportens avgångsort är i Finland.
Med gemenskapsintern varutransport avses en transport
av varor där avgångsorten och ankomstorten är
belägna i två olika medlemsstater.
Med avgångsort avses den ort där
varutransporten inleds, utan hänsyn till den
sträcka som tillryggalagts till den plats där
varorna befinner sig. Med ankomstort avses den ort där
transporten av varorna avslutas.
Tjänster som anknyter till transporter och tjänster
som gäller lös egendom
69 b §
Försäljningslandet för
följande tjänster som överlåts
till någon annan än en näringsidkare
ska anses vara Finland, om de utförs här:
1) lastning, godshantering, lossning och andra liknande
tjänster med anknytning till varutransport,
2) värdering av lös egendom och arbete på sådan
egendom.
Uthyrning av transportmedel
69 c §
Försäljningslandet för korttidsuthyrning
av transportmedel ska anses vara Finland, om transportmedlet överlåts
till köparens förfogande här.
Försäljningslandet ska anses vara Finland
om transportmedlet hyrs ut till någon annan än
en näringsidkare, utom i fråga om korttidsuthyrning,
om tjänsten överlåts till ett permanent driftställe
som köparen har här i landet eller, när tjänsten
inte överlåts till ett permanent driftställe,
om köparen har sin hemort här.
När ett fartyg avsett för fritidsbruk överlåts till
någon annan än en näringsidkare är
försäljningslandet Finland, utom vid korttidsuthyrning,
om fartyget överlåts till köparens förfogande
här och det överlåts från säljarens
här belägna hemort eller fasta driftställe.
Försäljningslandet är inte Finland
när fartyg avsedda för fritidsbruk överlåts
till andra än näringsidkare, utom i fråga
om korttidsuthyrning, om ett sådant fartyg överlåts
till köparens förfogande från säljarens
hemort eller fasta driftställe i en annan stat och det överlåts
i den staten.
Med korttidsuthyrning avses i denna paragraf att transportmedlet
får innehas eller användas under en sammanhängande
period om högst 30 dagar och, när det
gäller fartyg, högst 90 dagar.
Kultur, underhållning och andra liknande tjänster
69 d §
Försäljningslandet ska anses vara Finland
när näringsidkare ges tillträde till
kurser, vetenskaps-, kultur-, underhållnings- och idrottsevenemang,
mässor, utställningar och liknande arrangemang
och för tjänster i omedelbar anknytning till tillträdet,
om evenemangen äger rum här.
Tjänster som överlåts till någon
annan än en näringsidkare och som gäller
kurser, vetenskapliga tjänster, kultur-, underhållnings-
och idrottsevenemang, mässor, utställningar och andra
liknande arrangemang och deras organisering ska anses ha sålts
i Finland, om verksamheten äger rum här.
Restaurang- och cateringtjänster
69 e §
Restaurang- och cateringtjänster ska anses vara sålda
i Finland när de utförs här, om inte
något annat föreskrivs i 69 f §.
69 f §
Försäljningslandet ska anses vara Finland
när restaurang- och cateringtjänster som under
en persontransport inom gemenskapen utförs ombord på fartyg,
luftfartyg eller tåg, om transportens avgångsort är
belägen i Finland.
Resebyråtjänster
69 g §
En resebyråtjänst enligt 80 § som överlåts
till en näringsidkare ska anses vara såld i Finland, om
den överlåts från ett fast driftställe
som är beläget här. När en sådan
tjänst inte överlåts från ett
fast driftställe ska den anses vara såld i Finland,
om säljaren har sin hemort här i landet.
Immateriella tjänster
69 h §
Immaterieltjänster som överlåts till
någon annan än en näringsidkare ska inte
anses vara sålda i Finland, om de överlåts
till ett permanent driftställe som köparen har
utanför gemenskapen eller, när tjänsterna
inte överlåts till ett permanent driftställe,
om köparen har sin hemort utanför gemenskapen.
Tjänster som avses i 1 mom. är
1) överlåtelse av upphovsrätt, patent,
licens, varumärke och andra sådana rättigheter,
2) reklam- och annonstjänster,
3) konsult-, produktutvecklings-, planerings-, bokförings-,
revisions-, skriv-, rit- och översättningstjänster,
juridiska tjänster och andra sådana tjänster,
4) automatisk databehandling och planering av dataprogram och
datasystem och programmering,
5) överlåtelse av data,
6) finansierings- och försäkringstransaktioner,
med undantag för uthyrning av bankfack,
7) uthyrning av arbetskraft,
8) uthyrning av lös egendom, med undantag för
transportmedel,
9) skyldighet att helt eller delvis avhålla sig från
utnyttjande av en rättighet som avses i 1 punkten
eller från idkande av en viss affärsverksamhet,
10) tillhandahållande av tillträde till elnät
eller naturgasnät, överföring av el och
gas i sådana nät och andra tjänster som
direkt hänför sig till dessa funktioner.
Radio- och televisionssändningar, elektroniska tjänster
och teletjänster
69 i §
Bestämmelserna i 69 h § 1 mom. tillämpas också på radio-
och televisionssändningar, elektroniska tjänster
och teletjänster som överlåts till andra än
näringsidkare.
En i 1 mom. avsedd tjänst ska anses ha sålts
i Finland också när
1) säljarens fasta driftställe som tjänsten överlåts
från eller, om tjänsten inte överlåts
från ett fast driftställe, säljarens
hemort finns utanför gemenskapen,
2) köparen är någon annan än
en näringsidkare, och
3) tjänsten överlåts till köparens
permanenta driftställe i Finland eller, om tjänsten
inte överlåts till ett permanent driftställe,
köparens hemort finns i Finland.
69 j §
Med elektroniska tjänster avses
följande tjänster som utförs på elektronisk
väg:
1) överlåtelse av webbplatser, hysande av webbsidor
(webbhotell) och distansunderhåll av program och utrustning,
2) överlåtelse av programvara och uppdatering
av denna,
3) överlåtelse av bilder, texter och uppgifter och
av databasåtkomst,
4) tillhandahållande av musik, filmer och spel, inbegripet
hasardspel och spel om pengar, och av politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga,
vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar
eller evenemang,
5) tillhandahållande av distansundervisning,
6) tjänster liknande dem som avses i 1—5 punkten.
En tjänst anses inte utgöra en elektronisk tjänst
enbart av den orsaken att säljaren och köparen
kommunicerar med varandra via e-post.
69 k §
Med teletjänster avses tjänster för
förmedling, sändning och mottagning av signaler,
text- eller bildmeddelanden, ljudmeddelanden eller data via ledningar,
radiovågor, optiskt eller med andra elektromagnetiska metoder
och beviljande eller överföring av rätten
att använda en sådan förmedlings-, sändnings-
eller mottagningskapacitet, inbegripet tillhandahållande
av tillgång till globala informationsnät.
Förmedlingstjänster
69 l §
Försäljningslandet för förmedlingstjänster som överlåts
till andra än näringsidkare ska anses vara Finland,
om den förmedlade tjänsten eller varan har sålts
här.
Försäljning av tjänster
71 §
Skatt betalas inte på följande
slag av försäljning:
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
10) i 69 a § avsedd gemenskapsintern transport i samband
med transporter av varor till Azorerna eller Madeira,
11) persontransporttjänster, när transporten sker
direkt till eller från utlandet,
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
72 §
Köparen ska inte betala skatt för andra sådana
tjänster som avses i 65 § än uthyrningstjänster,
om han har betalat skatt för importen av den vara som ansluter
sig till tjänsten.
72 b §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Försäljningen av nya transportmedel som avses
i 26 d § betraktas som gemenskapsintern försäljning även
när det är fråga om en situation som
avses i 3 mom. eller när köparen är en
enskild person.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
133 §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Vad som bestäms i 3 mom. tillämpas inte på en
person som i Finland inte bedriver annan försäljning än
sådan som berättigar till återbäring enligt
131 § och som inte vill använda sin rätt
till återbäring. Vad som sägs i 3 mom.
ska dock tilllämpas, om det är fråga
om försäljning av investeringsguld som avses i
43 b § eller försäljning som avses i
72 a § eller försäljning av tjänst
som beskattas enligt en bestämmelse som motsvarar 65 § där
köparen, då denne är en näringsidkare eller
en juridisk person som finns upptagen i registret över
mervärdesskattskyldiga men inte är näringsidkare, är
skyldig att betala skatt i en annan medlemsstat enligt en bestämmelse
som motsvarar 9 § 1 mom.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
133 a §
När ett sådant nytt transportmedel enligt 26 d § som
förvärvats för något annat ändamål än
ett sådant som berättigar till avdrag säljs
så att säljaren, köparen eller någon
annan för deras räkning transporterar transportmedlet
från Finland till en annan medlemsstat, får säljaren
i återbäring den skatt som inkluderats i förvärvet av
transportmedlet. Återbäring betalas dock inte till
den del som skatten överstiger den skatt som säljaren
skulle vara skyldig att betala om försäljningen
var skattepliktig.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
133 d §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Med skattskyldig som inte är etablerad inom gemenskapen
avses en näringsidkare som inte har hemort eller fast driftställe
inom gemenskapen och som inte med stöd av artikel 214 i
rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt
system för mervärdesskatt, nedan mervärdesskattedirektivet, är
skyldig att på annat sätt än för
denna särskilda ordning registrera sig som skattskyldig
inom gemenskapen.
Den särskilda ordningen tillämpas på all
i 1 mom. avsedd försäljning när
säljaren är en skattskyldig som använder
ordningen. Detta tilllämpas dock inte på försäljning
till juridiska personer som finns i registret över mervärdesskattskyldiga
men inte är näringsidkare.
Bestämmelserna i 9 § 1 mom. ska inte tillämpas
på ovan i 1 mom. avsedd försäljning till
juridiska personer som inte är näringsidkare och som
inte finns i registret över mervärdesskattskyldiga,
när säljaren är en skattskyldig som tilllämpar
den särskilda ordningen.
133 e §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Med konsumtionsmedlemsstat avses den medlemsstat där
elektroniska tjänster utförs enligt artikel 58
i mervärdesskattedirektivet.
133 i §
Det i 133 h § 2 mom. 3 punkten avsedda sammanlagda
beloppet av den skatt som ska redovisas för en skatteperiod
ska betalas av en skattskyldig som avses i 133 h § 1 mom.
senast den 20 dagen i den kalendermånad som följer
efter skatteperioden. I samband med betalningen ska hänvisning
göras till den skattedeklaration som utgör grund
för betalningen. Skatten ska betalas till ett bankkonto
i euro som Skatteförvaltningen bestämmer.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
136 §
Under räkenskapsperioden får, i de situationer
som avses i 15 § 1 mom. 1 punkten, skatt som enligt 135 § gäller
den perioden hänföras till den kalendermånad
under vilken köparen har debiterats för den levererade
varan eller den utförda tjänsten. Om någon
debitering inte sker, får skatten hänföras
till den kalendermånad under vilken försäljningspriset
eller en del av det har influtit.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
137 §
En skattskyldig som bokföringslagen inte tilllämpas
på eller som enligt den lagen har rätt att upprätta
ett bokslut enligt betalningsprincipen får i de situationer
som nämns i 15 § 1 mom. 1 punkten
hänföra skatt på försäljning
till den kalendermånad under vilken försäljningspriset eller
en del av det har influtit.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
138 §
Med avvikelse från 136 och 137 § ska sådan skatt
för försäljning av en tjänst
enligt 65 § som köparen, då denne är
en näringsidkare eller en juridisk person som finns upptagen
i registret över mervärdesskattskyldiga men inte är
näringsikdare, ska betala enligt 9 § 1 mom. hänföras
till den kalendermånad under vilken skyldigheten att betala
skatt har uppstått enligt 15 §.
Försäljning av en tjänst, som beskattas
enligt en bestämmelse som motsvarar 65 §, som
köparen, då denne är en näringsidkare
eller en juridisk person som finns upptagen i registret över mervärdesskattskyldiga
men inte är näringsidkare, ska betala
skatt för i en annan medlemsstat enligt en bestämmelse
som motsvarar 9 § 1 mom. ska hänföras
till den kalendermånad under vilken skyldigheten att betala
skatt skulle ha uppstått enligt 15 §, om försäljningen
skulle ske i Finland.
149 d §
Om en för stor eller för liten lättnad
har betalts till en skattskyldig på grund av ett beslut
av skattemyndigheten eller ett beslut med anledning av att ändring
sökts som gäller beloppet av den skatt som den
skattskyldige ska betala eller dra av för en räkenskapsperiod,
ska lättnaden rättas. Rättelsen kan göras även
om den tidsfrist som avses i 149 b § 4
mom. eller 149 c har gått ut.
162 e §
Den skattskyldige ska för varje kalendermånad
lämna in en sammandragsdeklaration
1) över sina gemenskapsinterna försäljningar enligt
72 b och 72 c §,
2) över försäljningar av tjänster
som beskattas enligt en bestämmelse som motsvarar 65 §, som
köparen, då denne är en näringsidkare
eller en juridisk person som finns upptagen i registret över
mervärdesskattskyldiga men inte är näringsidkare är
skyldig att betala skatt för i en annan medlemsstat enligt
en bestämmelse som motsvarar 9 § 1 mom., med undantag
för tjänsteförsäljning som är
befriade från skatt i beskattningsstaten.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Års- och omsättningsrabatter, köp-
och försäljningskrediteringar, överskottsåterbäringar och
andra motsvarande korrigeringsposter, som beviljats köparen
och som gäller sådan försäljning
som uppgetts i sammandragsdeklarationen eller annan förändring
i fråga om försäljningen uppges i sammandragsdeklarationen
för den kalendermånad under vilken posten enligt
god bokföringssed ska upptas i bokföringen.
Deklarationen ska avges senast den 20 dagen den månaden
som följer på den berörda kalendermånaden.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
163 §
De etablerings-, ändrings- eller nedläggningsanmälningar
som avses i 161 § får också lämnas på elektronisk
väg.
Sammandragsdeklarationer enligt 162 e § ska lämnas
på elektronisk väg. Skatteförvaltningen får
på begäran tillåta att en sådan
deklaration lämnas i pappersform. Deklarationen får
lämnas genom elektronisk filöverföring.
Skatteförvaltningen utfärdar närmare
föreskrifter om hur elektroniska uppgifter ska lämnas.
165 §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Deklarationer enligt 162 e § och andra handlingar som
får lämnas in till skattemyndigheten på elektronisk
väg och som ska signeras ska certifieras på det
sätt som anges i lagen om stark autentisering och elektroniska
signaturer (617/2009) med avancerad elektronisk signatur eller
på något annat godtagbart sätt.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
192 §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Rättelse kan göras inom tre år från
utgången av den räkenskapsperiod som det beslut
som ska rättas avser eller, om det beslut som ska rättas hänför
sig till flera räkenskapsperioder, från utgången
av den sista av dem eller inom 60 dagar från det att det
beslut som ska rättas fattades eller, på yrkande
som den skattskyldige har framställt inom nämnda
tid, även senare.
204 §
Om beloppet av den skatt som en skattskyldig ska betala eller
dra av för en skatteperiod, på grund av ett beslut
av skattemyndigheten eller på grund av att ändring
sökts, har ändrats på ett sätt som
påverkar beloppet av den skatt som ska betalas eller dras
av för en annan skatteperiod, ska beloppet av den skatt
som ska betalas eller dras av för den sistnämnda
perioden rättas i överensstämmelse med ändringen.
Om beloppet av den skatt som en skattskyldig ska betala eller
dra av, på grund av ett beslut av skattemyndigheten eller
på grund av att ändring sökts, har ändrats
på ett sätt som påverkar beloppet av
den skatt som en annan skattskyldig ska betala eller dra av, ska
det sistnämnda skattebeloppet rättas i överensstämmelse
med ändringen.
En i 2 mom. avsedd rättelse till den skattskyldiges
fördel kräver ett yrkande från den skattskyldige.
Den skattskyldige ska framföra sitt yrkande i enlighet
med det förfarande som anges i 191 b §.
En rättelse som avses i 1 eller 2 mom. kan göras även
om den tidsfrist som anges i 179 eller 191 b § har gått
ut. Om ändringen av någon särskild orsak är
oskälig behöver ingen rättelse göras.
Innan en rättelse görs ska den skattskyldige om
möjligt beredas möjlighet att bli hörd
i ärendet, om detta inte är uppenbart onödigt.