av dem 34 a och 54 d §, 58 § 4 mom., 60 § 3
mom., 68 § 2 mom. och 131 a § sådana
de lyder i lag 772/2004, samt
10 §
Inkomst som förvärvats i Finland
Inkomst som förvärvats i Finland är
bland annat
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
10) vinst som har uppkommit vid överlåtelse av
en fastighet som är belägen här eller
av aktier eller andelar i ett finskt bostadsaktiebolag eller annat
aktiebolag eller andelslag, av vars samtliga tillgångar
mera än 50 procent utgörs av en eller flera fastigheter
som är belägna här,
11) utbetalning baserad på långsiktigt
sparavtal,
12) pensionsinkomst eller annan utbetalning som har
erhållits på grundval av en frivillig individuell
pensionsförsäkring i en annan stat till den del
försäkringspremierna har avdragits vid beskattningen
i Finland.
34 a §
Utbetalningar som grundar sig på frivillig individuell
pensionsförsäkring och på långsiktigt
sparavtal
Pension och annan försäkringsutbetalning som
grundar sig på frivillig individuell pensionsförsäkring
som tecknats av en fysisk person samt belopp erhållet på grund
av återköp, liksom även utbetalning enligt
54 d § som grundar sig på ett avtal som avses
i lagen om bundet långsiktigt sparande ( /2009)
(långsiktigt sparavtal) är
skattepliktig kapitalinkomst.
Pension eller utbetalning räknas som mottagarens
kapitalinkomst förhöjd med 20 procent, om
1) pensionstagaren eller betalningsmottagaren är någon
annan än den försäkrade eller spararen
eller deras make, eller
2) mottagaren av familjepension är någon annan än
den som står i ett sådant förhållande
till den försäkrade som avses i 34 § 3
mom. 2 punkten.
Förhöjningen ovan i 2 mom. påförs
dock inte till den del det visas att inbetalningarna inte har avdragits
vid beskattningen i Finland.
Pension som ska betalas i ett för allt är
skattepliktig förvärvsinkomst enligt 81 §.
Frivillig pensionsförsäkring anses vara sådan ålderspensionsförsäkring
och familjepensionsförsäkring samt till sådan
försäkring ansluten invalidpensionsförsäkring
och arbetslöshetspensionsförsäkring på vilken
baserad pension är avsedd att betalas i upprepade poster årsvis
eller med kortare mellanrum under den försäkrades eller
förmånstagarens återstående
livstid, eller under minst två års tid.
Det sammanlagda beloppet av vinstutdelning, ränteinkomster, överlåtelsevinster
och andra inkomster som influtit av medel placerade enligt långsiktiga
sparavtal minskat med kostnader, överlåtelseförluster
och andra förluster för de placerade medlen anses
som inkomst enligt 1 mom. under det skatteår under
vilket den avtalsbaserade utbetalningen har erhållits.
När spararen eller någon annan som har rätt till
sparmedlen har avlidit räknas sparmedlen som dödsboets
eller testamentstagarens skattepliktiga kapitalinkomst enligt värdet
på dödsdagen.
34 b §
Särskilda bestämmelser om beskattning av utbetalning
som grundar sig på pensionsförsäkring och
på långsiktigt sparavtal
Om pension som grundar sig på en försäkring eller
utbetalning som grundar sig på ett långsiktigt
sparavtal betalas under en kortare tid än 10 år,
kortare tid än enligt 54 d § 4 mom. 1 punkten
eller 54 d § 5 mom. eller om pension betalas eller
någon annan utbetalning görs i strid med 54 d § 2
mom., räknas det utbetalda beloppet som kapitalinkomst
förhöjt med 50 procent. Förhöjning
påförs dock inte till den del den skattskyldige
visar att premierna och inbetalningarna inte har avdragits vid beskattningen
i Finland.
Om arbetstagarens ålderspensionsålder enligt en
pensionslag höjs efter att utbetalningen av pension eller
annan utbetalning har inletts, kan pensionen eller utbetalningen
med avvikelse från 54 d § 2 mom. 1 punkten betalas
som om pensionsåldern inte hade höjts.
Om rätten till pension eller utbetalning eller sparmedel överlåts
eller pantsätts i strid med 54 d § 4
mom. 2 punkten, räknas det belopp som erhållits
som lån, överlåtelsepris eller på annat sätt
som kapitalinkomst förhöjt med 50 procent för
den försäkrade, spararen eller den som har rätt
till medlen. Om pensionen eller betalningen tas ut senare avdras
det belopp som tidigare räknats som inkomst från
det skattepliktiga beloppet, dock inte den förhöjda
andelen.
Den skattskyldige anses ha mottagit pensionen eller
utbetalningen också då sparmedel i samband med
utmätning eller på annat sätt används
till hans eller hennes fördel.
Pension eller utbetalning anses inte ha blivit mottagen, om
försäkringstagaren eller spararen säger
upp avtalet och ingår ett nytt avtal som uppfyller förutsättningarna
enligt 54 d § med en försäkringsgivare
eller tjänsteleverantör som avses i 54 d § 9 mom.
Förutsättningen är att de influtna sparmedlen överförs
direkt till den tjänsteleverantör eller försäkringsgivare
som avses ovan och som är part i det nya avtalet.
Sparmedlen anses ha blivit överförda enligt 5 mom.
direkt till den nya tjänsteleverantören eller
försäkringsgivaren också om förskottsinnehållning
i samband med överföringen har verkställts
på sparmedlen, om Skatteförvaltningen, efter att
den skattskyldige har lämnat en utredning om att sparmedlen
inte enligt 6 mom. ska räknas som skattepliktig
inkomst, återbär det innehållna beloppet
till den nya tjänsteleverantören eller försäkringsgivaren.
Om sparmedlen överförs till en annan än
en försäkringsgivare eller tjänsteleverantör
enligt 5 mom. eller om det nya avtalet inte uppfyller förutsättningarna
enligt 54 d §, räknas sparmedlens
värde vid tidpunkten för överföringen
som försäkringstagarens eller spararens kapitalinkomst
förhöjd med 50 procent. Om pensionen eller förmånen
tas ut senare avdras det belopp som tidigare räknats som
inkomst från det skattepliktiga beloppet, dock inte den
förhöjda andelen.
Vad som föreskrivs i 7 mom. tillämpas på motsvarande
sätt då sparmedel överförs till
en försäkringsanstalt i en annan medlemsstat inom Europeiska
ekonomiska samarbetsområdet och det är uppenbart
att åtgärden har vidtagits i syfte att undgå skatt
på pensionen. Detsamma gäller överförande
av sparmedel från en försäkringsanstalt
i en annan medlemsstat till en försäkringsanstalt
i en tredje medlemsstat.
36 §
Skattefria försäkringsersättningar
Skattepliktig inkomst är inte
1) försäkringsbelopp som med anledning
av den försäkrades död betalas såsom
engångsersättning till en person som står
i ett sådant förhållande till honom eller
henne som avses i 34 § 3 mom. 2 punkten
eller till den försäkrades dödsbo, om
de inte erhållits i stället för skattepliktiga
inkomster,
2) försäkringsbelopp som utbetalts
för sakskada eller annan därmed jämförbar
skada, om de inte erhållits i stället för
skattepliktiga inkomster.
Försäkringsersättning som grundar
sig på dödsfallsförsäkring som
hänför sig till en pensionsförsäkring
enligt 34 a § är dock skattepliktig kapitalinkomst
för förmånstagaren eller, om förmånstagaren
inte har fastställts, för dödsboet upp
till pensionsförsäkringens sparbelopp.
54 d §
Premier för frivilliga individuella pensionsförsäkringar
och inbetalningar enligt långsiktiga sparavtal
Den skattskyldige har rätt att avdra premier för
sin egen pensionsförsäkring och inbetalningar
enligt sitt långsiktiga sparavtal enligt 34 a § till
ett belopp av sammanlagt 5 000 euro per år. Det
högsta avdragsgilla beloppet är dock 2 500 euro,
om den skattskyldiges arbetsgivare under skatteåret har
betalat premier för frivillig individuell pensionsförsäkring
som arbetsgivaren tecknat för den skattskyldige. Premierna
och inbetalningarna kan avdras tidigast för det skatteår
under vilket den försäkrade eller den som har
rätt till medlen fyller 18 år och senast för
det år under vilket utbetalningen av pension eller annan
utbetalning har inletts. Avdragsrätten gäller försäkring
som tecknats av den skattskyldige eller av dennes make och där
den skattskyldige är försäkrad, samt
långsiktigt sparavtal som har ingåtts av den skattskyldige
eller av dennes make och där den skattskyldige har rätt
till medlen enligt lagen om bundet långsiktigt sparande.
En förutsättning för avdragsrätten är
att enligt avtalsvillkoren
1) ålderspension till den försäkrade
eller utbetalningar enligt det långsiktiga sparavtalet
till den som har rätt till medlen betalas tidigast då denne
uppnår åldern för ålderspension
enligt lagen om pension för arbetstagare (395/2006),
2) försäkringen inte kan återköpas
och sparbeloppet inte kan höjas före den tidpunkt
som nämns i 1 punkten på andra grunder som har samband
med situationen för den försäkrade eller
den som har rätt till medlen enligt det långsiktiga
sparavtalet än deras arbetslöshet som varat minst
ett år, bestående invaliditet eller partiell invaliditet
eller makes död eller äktenskapsskillnad.
Premier för pensionsförsäkring som
ska betalas i ett för allt är inte avdragsgilla.
En förutsättning för avdragsrätten är
ytterligare att enligt avtalet
1) pension eller annan utbetalning i andra fall än
i situationer enligt 2 mom. 2 punkten betalas i upprepade poster årsvis
eller med kortare mellanrum under den återstående
livstiden för den som har rätt till medlen eller
förmånstagaren, eller under minst 10 års
tid så att varje år endast den del av det återstående
sparbeloppet betalas som fås genom att det återstående
sparbeloppet divideras med antalet återstående
betalningsår; under ett kalenderår kan pension
eller annan utbetalning utan hinder av det återstående
sparbeloppet dock betalas upp till 2 000 euro,
2) den avtalsenliga rätten inte får överlåtas
eller pantsättas.
Om pension eller annan utbetalning börjar betalas senare än
när den skattskyldige uppnår åldern för ålderspension
enligt lagen om pension för arbetstagare, förkortas
den tioårsperiod som föreskrivs i 4 mom. 1 punkten
med två år för varje helt levnadsår
med vilket den skattskyldiges ålder överskrider
pensionsåldern när utbetalningen av pensionen
eller utbetalningen inleds, dock med högst fyra år.
Premierna enligt 1 mom. kan också omfatta premier som
hänför sig till dödsfallsförsäkring som
har samband med pensionsförsäkringen, om ersättningen
vid dödsfall inte överskrider pensionsförsäkringens
besparing.
En förutsättning för avdragsrätten är
ytterligare att försäkringsanstalten, inlåningsbanken, fondbolaget
eller värdepappersföretaget i ett avtal enligt
1 mom. har förbundit sig att tillställa Skatteförvaltningen
sådana av Skatteförvaltningen bestämda
uppgifter som behövs för beskattningen och på det
sätt som Skatteförvaltningen bestämmer.
Vad som i 1 mom. bestäms om en försäkring som
tecknats av arbetsgivaren tillämpas på motsvarande
sätt på en försäkring som ett öppet
bolag tecknat för sin bolagsman, ett kommanditbolag för
sin ansvariga bolagsman och ett aktiebolag för en sådan
aktieägare som enligt 7 § i lagen om pension för
arbetstagare inte anses stå i anställningsförhållande
vid tillämpningen av nämnda lag.
Premierna för en frivillig pensionsförsäkring är
avdragsgilla endast om försäkringen har tecknats
i en försäkringsanstalt som har sitt hemvist eller
fast driftställe inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.
Inbetalningarna enligt ett långsiktigt sparavtal är
avdragsgilla endast om avtalet har ingåtts med en tjänsteleverantör
som har sitt hemvist eller fast driftställe i Finland. Med
undantag av en person som under de närmaste fem åren
före flyttningen har varit allmänt skattskyldig
i Finland är dock premierna för en försäkring
som betalats av en person som från utlandet flyttat till
Finland avdragsgilla enligt 1—8 mom. i denna persons
beskattning för flyttningsåret och för
de tre följande åren, om premierna grundar sig
på en försäkring som har tecknats minst
ett år innan personen flyttade till Finland.
58 §
Ränteutgifter
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Den skattskyldige har inte heller rätt att
dra av räntor som gäller
1) i lagen om källskatt på ränteinkomst
avsedd ränteinkomst eller eftermarknadsgottgörelse
som erhållits i samband med överlåtelse
av i nämnda lag avsedda masskuldebrev,
2) frivillig individuell pensionsförsäkring
eller långsiktigt sparavtal.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
60 §
Underskott och förlust som hänför
sig till kapitalinkomstslaget
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Ovan i 54 d § avsedda premier och inbetalningar avdras
från kapitalinkomsten efter i 1 mom. avsedda avdrag.
Om avdragens sammanlagda belopp är större än
de skattepliktiga kapitalinkomsternas sammanlagda belopp, har den
skattskyldige rätt att från skatten göra
i 131 a och 132—134 § avsedd
särskild underskottsgottgörelse. Förlust
som hänför sig till kapitalinkomstslaget fastställs
inte på grundval av premierna och inbetalningarna.
68 §
Av arbetsgivaren betalda försäkringspremier
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Av arbetsgivaren betalda premier för frivillig individuell
pensionsförsäkring som arbetsgivaren tecknat för
sin arbetstagare och som uppfyller villkoren i 54 d § 2
mom. 1 punkten, 4 mom. 1 punkten samt 5 och 7 mom. anses
utgöra skattepliktig förvärvsinkomst
för den försäkrade, dock endast till
den del premiernas sammanlagda belopp under skatteåret överstiger
8 500 euro.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
131 a §
Särskild underskottsgottgörelse
Om det sammanlagda beloppet av en fysisk persons i 60 § 1
mom. avsedda avdrag och enligt 54 d § avdragsgilla premier
och inbetalningar är större än de skattepliktiga
kapitalinkomsternas sammanlagda belopp, avdras från skatten
på förvärvsinkomst en andel av det överskjutande
beloppet motsvarande kapitalinkomsternas inkomstskatteprocent, dock
högst en andel av nämnda premier och inbetalningar
som motsvarar inkomstskatteprocenten för kapitalinkomster
(särskild underskottsgottgörelse).
_______________
Denna lag träder i kraft den
20
.
Lagen tillämpas med nedan angivna undantag på pensionsförsäkringspremier
och pensioner som betalas samt på andra utbetalningar som görs
med stöd av en pensionsförsäkring den
dag lagen träder i kraft och därefter. Bestämmelserna
om dödsfallsförsäkring tillämpas
på försäkringar som hänför
sig till pensionsförsäkring som har tecknats den
18 september 2009 eller därefter. Försäkringarna
anses ha blivit tecknade när premierna har börjat
betalas enligt avtalet.
Den åldersgräns enligt 54 d § 2 mom.
1 punkten som krävs för att pensionsförsäkringspremier
ska vara avdragsgilla tillämpas på försäkringar
som tecknas den 18 september 2009 eller därefter från
och med beskattningsåret 2009.
Med avvikelse från bestämmelserna i 34 a § är en
pension som grundar sig på en frivillig individuell pensionsförsäkring
som tecknats av en fysisk person, andra pensionsutbetalningar, belopp
på grundval av återköp och utbetalningar
på grundval av ett långsiktigt sparavtal enligt
54 d § skattepliktig förvärvsinkomst,
om de grundar sig på premier och inbetalningar som dragits
av från förvärvsinkomsten och på avkastning
på dem.
På försäkringar som har tecknats
senast den 17 september 2009 tillämpas beskattningsåren 2010—2016 åldersgränsen
enligt de bestämmelser som gäller när
denna lag träder i kraft. På rätten att
avdra premierna tillämpas i övrigt de bestämmelser
som gäller när denna lag träder i kraft.
På pension som grundar sig på en försäkring som
tecknats senast den 17 september 2009 och på annan utbetalning
tillämpas, i stället för 34 b § 1 mom.,
34 a § 4 mom. sådant det lyder när denna
lag träder i kraft.
Denna lags 68 § 2 mom. tillämpas på försäkringar
som tecknas den 18 september 2009 eller därefter. På försäkringar
som arbetsgivare tar för arbetstagare och som tecknas senast
den 17 september 2009 tillämpas de bestämmelser
som gäller när denna lag träder i kraft.