22 kap.
Bokföring och verifikationer
209 a §
Om försäljningen enligt 5 kap. sker
i Finland, tillämpas 209 b—209 g § på faktureringen.
Om säljaren överlåter varor eller
utför tjänster på ett fast driftställe
som finns i Finland, eller då varorna inte överlåts
eller tjänsterna inte utförs på ett fast
driftställe om säljarens hemort är i
Finland, tillämpas 209 b—209 g § på faktureringen
också i de situationer som anges i 3 mom.
De situationer som avses i 2 mom. är
följande:
1) säljaren upprättar en faktura för
försäljning som sker i en annan medlemsstat och
det enligt en bestämmelse som motsvarar 2 a eller 9 § är
köparen som är skattskyldig för försäljningen,
2) försäljningen sker inte inom gemenskapen.
Med avvikelse från det som bestäms i 1 mom. tillämpas
209 b—209 g § inte
på försäljning som utförs i
Finland av en säljare som etablerat sig i en annan medlemsstat,
om köparen med stöd av 2 a eller 9 § är
skattskyldig för försäljningen och det är
säljaren som gör upp fakturan för försäljningen.
Säljaren är etablerad i en annan medlemsstat om
han överlåter varor eller utför tjänster
på ett fast driftställe som är beläget
i en annan medlemsstat eller om överlåtelsen av varor
eller utförandet av tjänster inte sker på ett fast
driftställe och säljarens hemort är i
en annan medlemsstat.
I 2 och 4 mom. avses med fast driftställe där säljaren överlåter
varor eller utför tjänster ett sådant
fast driftställe med vars personalresurser och andra resurser överlåtelsen
av varor eller utförandet av tjänster sker.
209 b §
Om köparen är en näringsidkare
eller en juridisk person som inte är näringsidkare,
ska säljaren ge köparen en faktura för
1) skattepliktig försäljning av varor eller tjänster,
2) försäljning som är skattefri enligt
43 a, 56 och 58 §, 59 § 4 punkten,
70, 70 b, 71, 72, 72 a—72 e
samt 72 h §,
3) sådan försäljning i en annan medlemsstat som
enligt 4, 5, 27, 34, 36, 37, 39 och 45 §, 59 § 1—3
och 5—6 punkten samt 60 och 61 § skulle vara
skattefri om den skedde i Finland.
En faktura ska också ges över
1) försäljning som avses i 63 a § och
72 b § 4 mom., när
köparen är en privatperson,
2) försäljning till en kommun av en sådan
vara eller tjänst som avses i 130 a § 1 mom.
Vid försäljning som avses i 1 och
2 mom. ska säljaren ge köparen en faktura även
för
1) förskottsbetalningar, dock inte då de gäller gemenskapsintern
varuförsäljning,
2) rättelseposter och ersättningar som avses
i 78 § 1 mom. 1 och 3 punkten
samt 78 a §, om de inte har beaktats
i tidigare fakturor.
En faktura som köparen har gjort upp anses vara utfärdad
av säljaren, om säljaren och köparen
har kommit överens om detta och om det finns ett förfarande
enligt vilket säljaren godkänner fakturan.
209 c §
En faktura som gäller gemenskapsintern varuförsäljning
ska utfärdas senast den 15 dagen i den kalendermånad
som följer på den månad då varan
levererades.
En faktura som gäller försäljning
av en tjänst som beskattas i en annan medlemsstat i enlighet med
en bestämmelse som motsvarar 65 § i den medlemstaten
ska utfärdas senast den 15 dagen i den kalendermånad
som följer på den månad då tjänsten
utfördes. Detta tillämpas endast då köparen
av tjänsten är en näringsidkare eller
en juridisk person som är införd i registret över
mervärdesskattskyldiga men inte är näringsidkare och
köparen är skattskyldig för försäljningen
enligt en bestämmelse som motsvarar 9 § 1 mom.
209 d §
Fakturor som avses i 209 b § får utfärdas
elektroniskt om mottagaren samtycker till det. Med elektronisk faktura
avses en faktura som utfärdas och tas emot i elektronisk
form.
En samlingsfaktura kan utfärdas för flera
separata försäljningar av varor eller tjänster.
209 e §
En i 209 b § avsedd faktura ska innehålla
följande uppgifter på valfritt språk:
1) datum för utfärdandet,
2) ett på en eller flera serier baserat löpnummer
genom vilket fakturan kan identifieras,
3) det identifieringsnummer för mervärdesskatt
som näringsidkaren använt vid försäljningen
av varor eller tjänster,
4) det identifieringsnummer för mervärdesskatt
som köparen använt vid köpet, om köparen är
skattskyldig för köpet eller om det är
fråga om gemenskapsintern varuförsäljning
enligt 72 a §,
5) säljarens och köparens namn och adress,
6) de sålda varornas mängd och art samt tjänsternas
omfattning och art,
7) datum för varuleveransen eller utförande av
tjänsterna eller betalningsdagen för en förskottsbetalning,
om ett sådant datum kan fastställas och skiljer
sig från datumet för fakturans utfärdande,
8) skattegrunden för varje skattesats eller skattefrihet,
enhetspriset exklusive skatt samt eventuell prisnedsättning
eller rabatt, om dessa inte är inkluderade i enhetspriset,
9) skattesats,
10) det skattebelopp som ska betalas, uttryckt i den medlemsstats
valuta där försäljningen sker, dock inte
för försäljning som avses i 15 punkten,
11) när skatt inte ska betalas på försäljningen, en
anteckning om skattefriheten eller en hänvisning till den
relevanta bestämmelsen i denna lag eller i momsdirektivet,
12) när köparen är skattskyldig enligt
2 a, 8 a—8 c eller 9 § eller
en bestämmelse som motsvarar 2 a eller 9 § i
någon annan medlemsstat, uppgiften "omvänd betalningsskyldighet",
13) om köparen själv gör upp fakturan,
uppgiften "självfakturering",
14) i fråga om ett nytt transportmedel som säljs
till en annan medlemsstat, de uppgifter på basis av vilka
de i 26 d § 1 och 2 mom. avsedda förutsättningarna
kan konstateras,
15) om förfarandet i 79 a § tillämpas
på försäljningen, uppgiften "vinstmarginalbeskattning
för begagnade varor", "vinstmarginalbeskattning för
konstverk" respektive "vinstmarginalbeskattning för samlarföremål
och antikviteter",
16) vid försäljning av resebyråtjänster
enligt 80 §, uppgiften "vinstmarginalbeskattning
för resebyråer",
17) när säljaren av investeringsguld väljer skattepliktighet
för försäljningen enligt 43 c §, en
anteckning om skattepliktighet för försäljningen,
18) när en tidigare utfärdad faktura ändras med
en ny faktura, en entydig hänvisning till den första
fakturan.
Om en del av de uppgifter som avses i 1 mom. ingår
i någon handling som redan tidigare getts till köparen
eller som köparen innehar, anses fakturan bildas av handlingarna
tillsammans. En förutsättning är dock
att den senare handlingen innehåller en entydig hänvisning
till den tidigare handlingen. Det som bestäms i detta moment ska
dock inte tillämpas på distansförsäljning
av varor enligt 63 a §, på gemenskapsintern
varuförsäljning enligt 72 b § eller
på sådan försäljning av varor
eller tjänster som sker i någon annan medlemsstat
och för vilken köparen är skattskyldig
med stöd av en bestämmelse som motsvarar 2 a
eller 9 §.
När flera elektroniska fakturor översänds samlat
till samma mottagare, behöver de uppgifter som är
gemensamma för de olika fakturorna endast anges en gång,
om all information är åtkomlig för varje
faktura.
Med det skattebelopp enligt 1 mom. 10 punkten som ska
betalas och med skattegrunden enligt 1 mom. 8 punkten
avses den skatt som säljaren enligt lag är skyldig
att betala för i fakturan avsedd försäljning
eller del av försäljning och grunden för
denna skatt. Skattebelopp och skattesats får dock inte
antecknas i en faktura, om säljaren inte har införts
i registret över mervärdesskattskyldiga. Om införandet
i detta register är anhängigt och detta framgår
i fakturan, får skattebelopp och skattesats dock anges.
Om köparen är skattskyldig för försäljningen, ska
skattegrunden för varje art av sålda varor eller
tjänster uppges i fakturan i stället för
de uppgifter som avses i 1 mom. 8—10 punkten.
Enhetspris behöver inte anges i fakturor som avses
i 209 b § 3 mom. 2 punkten.
209 f §
Trots det som bestäms i 209 e § 1 mom. 1—10 punkten
behöver följande fakturor innehålla endast
de uppgifter som nämns nedan i 3 mom.:
1) fakturor på sammanlagt högst 400 euro,
2) fakturor i minuthandeln eller i annan jämförbar
försäljningsverksamhet som nästan uteslutande
riktar sig till privatpersoner,
3) fakturor för restaurang- eller cateringtjänster
eller persontransport, med undantag för fakturor för
tjänster som är avsedda för vidareförsäljning,
4) verifikationer som skrivs ut av parkeringsautomater och andra
liknande anordningar.
Det som bestäms i 1 mom. gäller emellertid inte
om det är fråga om distansförsäljning
av varor enligt 63 a §, gemenskapsintern varuförsäljning
enligt 72 b § eller sådan försäljning
av varor eller tjänster som sker i någon annan
medlemsstat och för vilken köparen är
skattskyldig med stöd av en bestämmelse som motsvarar
2 a eller 9 §.
Fakturor som avses i 1 mom. ska innehålla följande
uppgifter:
1) datum för utfärdandet,
2) säljarens namn och identifieringsnummer för
mervärdesskatt,
3) de sålda varornas mängd och art samt tjänsternas
art,
4) det skattebelopp som ska betalas angivet per skattesats eller
skattegrunden angiven per skattesats.
209 g §
Näringsidkaren ska i fråga om fakturor enligt 209 b § som
näringsidkaren utfärdat eller mottagit säkerställa
ursprungets äkthet samt säkerställa att
de uppgifter enligt 209 e § 1 mom.
som nämns i fakturorna hålls oförändrade
och läsbara från det att fakturan utfärdas
till slutet av förvaringstiden. Detta kan fullgöras
med hjälp av valfri övervakningsmetod för
affärsverksamhet som på ett tillförlitligt
sätt verifierar sambandet mellan fakturan och försäljningen
av varorna eller tjänsterna.
Ursprungets äkthet avser säkerställande
av den i fakturan nämnda säljarens eller fakturautfärdarens
identitet.
Uppgifterna enligt 209 e § 1 mom. i fakturor
i ett maskinläsbart datamedium ska vara tillgängliga
i läsbar skriftlig form.
209 h §
Den utredning som avses i 103 § 2 mom.
ska innehålla datum för utredningen, säljarens
och köparens namn, adresser samt företags- och
organisationsnummer samt uppgifter om överlåtelsens
art och beloppet av den skatt som säljaren ska betala.
Den utredning som avses i 111 § 2 mom.
ska innehålla datum för utredningen, säljarens
och köparens namn, adresser samt eventuella företags-
och organisationsnummer, uppgift om överlåtelsens
art och den månad den hänför sig till,
hyrans eller bolagsvederlagets totalbelopp och energins andel av
det samt skatten på säljarens inköp av
energinyttigheter eller bränsle.
Den verifikation som avses i 112 § 5 mom. ska
innehålla datum för verifikationen, den skattskyldiges
namn, varornas mängd och art samt uppgifter om tjänsternas
omfattning och art, den dag nyttigheten togs i avdragsgill användning,
om denna dag inte är densamma som verifikationens datum,
den skatt som ingick i förvärvet eller den skatt
som betalts för eget bruk samt en hänvisning till
verifikationen över förvärvet eller över
betalningen av skatt för eget bruk, sannolikt överlåtelsepris
exklusive skatt, skattesats och avdragbar skatt.
209 i §
I samband med granskning eller återbäring
eller påförande av skatt kan Skatteförvaltningen godkänna
ett avdrag som gjorts trots att den skattskyldige inte har någon
faktura, utredning eller annan verifikation som motsvarar kraven
i lagen, om den skattskyldige på annat sätt kan visa
att han är berättigad till avdrag på basis
av 102, 102 a, 102 c, 103, 106 eller 111—113 §.
I samband med granskning eller annars i samband med skattekontroll
kan Skatteförvaltningen kräva att fakturor som
mottagits och som utfärdats över försäljning
i Finland översätts till behövliga delar.
När det gäller fakturor som en utländsk
näringsidkare tagit emot tillämpas detta endast
om fakturan tagits emot på ett fast driftställe
i Finland.
209 j §
En i 19 a § avsedd person som fortsätter en
rörelse ska till den som helt eller delvis överlåter rörelsen
ge en utredning om att de överlåtna varorna och
tjänsterna tas i bruk för ett ändamål som
berättigar till avdrag.
En i 19 a § avsedd person som helt eller delvis överlåter
en rörelse ska i fråga om begagnade varor samt
konstverk, samlarföremål och antikviteter som överlåts
ge den som fortsätter rörelsen en utredning om
att de förutsättningar som avses i 79 f
och 79 g § föreligger.
En i 19 a § avsedd person som helt eller delvis överlåter
en rörelse ska ge den som fortsätter rörelsen
en utredning enligt 209 k § om de fastigheter
som överlåts.
Vad som i denna lag bestäms om fakturor tilllämpas
på en i 19 a § avsedd överlåtelse
av en rörelse helt eller delvis.
209 k §
När rättigheten och skyldigheten att justera avdrag
för den skatt som ingår i en anskaffning och som
gäller en fastighetsinvestering överförs på mottagaren,
ska överlåtaren ge mottagaren en utredning med
de uppgifter som avses i 209 l §.
Om den skatt som ingår i en anskaffning och som gäller
en fastighetsinvestering, avdragsrätten för den
skatten eller någon annan i 209 l § avsedd
uppgift som påverkar mottagarens beskattning har ändrats
efter det att den utredning som avses i 1 mom. har gjorts, ska överlåtaren
ge mottagaren en kompletterande utredning om ändringen.
Överlåtaren ska ge mottagaren en kopia av
en utredning som överlåtaren innehar och som en
tidigare fastighetsinnehavare gjort med stöd av 1 eller
2 mom. med uppgifter som påverkar mottagarens rättighet
eller skyldighet att justera avdrag.
209 l §
Av den utredning som avses i 209 k § ska
följande uppgifter framgå:
1) datum för utredningen,
2) överlåtarens och mottagarens namn, adress samt
företags- och organisationsnummer,
3) tidpunkt för överlåtelsen,
4) överlåtelsens art,
5) tidpunkt då en i 121 a § 2 mom.
avsedd byggtjänst slutfördes eller fastighet togs
emot,
6) den i 121 d § 2 mom. avsedda skatt som ingår
i en anskaffning och som gäller en fastighetsinvestering,
7) den del av den skatt som avses i 6 punkten för
vilken avdrag har kunnat göras i samband med att byggtjänsten
slutfördes eller fastigheten togs emot, eller som borde
ha betalts om byggtjänsten hade utförts för
eller varan tillverkats för eller överförts
i annan än avdragsgill användning,
8) den skatt som ingår i en anskaffning och som gäller
en fastighet som avförts från rörelsetillgångarna,
9) en utredning om huruvida överlåtaren eller en
tidigare överlåtare har gjort en justering enligt
121 c § 2 mom. då skattskyldigheten upphört
eller en justering enligt 121 h § 3 mom.
i samband med en fastighetsöverlåtelse, och justeringen
inte har rättats,
10) andra uppgifter som föreskrivs av Skatteförvaltningen
och som behövs för att bestämma rättigheten
eller skyldigheten för överlåtaren eller
mottagaren att justera avdrag.
209 m §
När rättigheten och skyldigheten att justera avdrag
för den skatt som ingår i en anskaffning och som
gäller en fastighetsinvestering överförs på en
näringsidkare, ska mottagaren ge överlåtaren
en utredning om att fastigheten anskaffas för rörelse.
209 n §
Den som är skattskyldig ska förvara kopior
av fakturor som han utfärdat över försäljning
som avses i 1 § 1 mom. 1 punkten samt mottagna fakturor över
inköp av varor och tjänster som anknyter till
denna verksamhet och till verksamhet som berättigar till återbäring
enligt 131 § 1 mom. 4 punkten
samt fakturor över de köp för vilka han
som köpare är skattskyldig.
Fakturorna ska förvaras i minst sex år från
utgången av det kalenderår under vilket räkenskapsperioden
gick ut. Med räkenskapsperioden avses den räkenskapsperiod
som omfattar den kalendermånad till vilken i fakturan nämnda
försäljningar, inköp, rättelseposter
eller förskottsbetalningar enligt 13 kap. hänför
sig.
Bestämmelserna i 2 mom. tillämpas på fakturor
mottagna av utländska näringsidkare endast om
de tagits emot på ett fast driftställe i Finland.
209 o §
Fakturor som avses i 209 n § ska förvaras
i Finland.
Fakturorna kan dock förvaras i en annan
medlemsstat, om
1) lagringen har skett elektroniskt så att en fullständig
datorförbindelse i realtid till uppgifterna är
säkerställd, eller
2) näringsidkaren är utlänning och
saknar fast driftställe i Finland.
På de villkor som föreskrivs i 2 kap.
9 § 1 och 2 mom. i bokföringslagen
får fakturor dock förvaras på något
annat ställe än vad som anges ovan i 1 och 2 mom.
Vad som föreskrivs i detta moment gäller i tillämpliga
delar även andra än dem som är bokföringsskyldiga
enligt bokföringslagen.
209 p §
Bestämmelserna i 209 n och 209 o § om
fakturor tillämpas även på andra verifikationer
som bokföringen av de affärshändelser
som påverkar beloppet av den skatt som ska betalas eller
dras av baserar sig på.
Bestämmelserna i 209 n och 209 o § om
fakturor tillämpas även på verifikationer
och uppgifter med hjälp av vilka näringsidkaren
uppfyller skyldigheten enligt 209 g § 1 mom. att
säkerställa att en fakturas ursprung är äkta
och att innehållet i fakturan hålls oförändrat.
Bestämmelserna i 209 n och 209 o § om
utfärdade fakturor tillämpas även på den
skattskyldiges övriga anteckningsmaterial, om den skattskyldige
inte är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen.
Det ska säkerställas att de uppgifter i 1—3
mom. avsedda verifikationer, uppgifter och anteckningsmaterial som är
väsentliga för lagens tillämpning hålls
oförändrade och läsbara hela förvaringstiden.
Uppgifter i maskinläsbart datamedium ska vara tillgängliga
i läsbar skriftlig form.
209 q §
Med avvikelse från 209 n § 2 mom.
och 209 p § ska den som är skattskyldig
förvara fakturor och verifikationer som anknyter till en
fastighetsinvestering samt utredningar som avses i 103 § 2 mom.,
209 k och 209 m § i 13 år
från utgången av det kalenderår under
vilket justeringsperioden har börjat. Efter den tid som
anges i 209 n § 2 mom. kan fakturorna
och verifikationerna ersättas med en utredning varav framgår de
uppgifter som föreskrivs av Skatteförvaltningen
och som behövs för att bestämma rättigheten
eller skyldigheten att justera avdrag.
209 r §
Den skattskyldige ska föra en förteckning över
de varor som den skattskyldige själv eller någon
annan för hans räkning transporterar till en annan
medlemsstat för sådana affärstransaktioner
som avses i 18 b § 1 mom. 1—3 punkten.
209 s §
En säljare av investeringsguld som avses i 43 a
och 43 c § ska alltid identifiera kunden
då värdet av en transaktion eller det sammanlagda värdet
av flera sinsemellan sammanhängande transaktioner uppgår
till minst 15 000 euro. Säljaren ska med till
buds stående medel även identifiera en person
för vars räkning ovan nämnda kund sannolikt
handlar.
Identifiering behövs inte om kunden är en
sådan kund som avses i 13 § i lagen om förhindrande
och utredning av penningtvätt och av finansiering av terrorism
(503/2008).
Närmare bestämmelser om identifiering av i 1 mom.
avsedda kunder och om bokföring av transaktioner utfärdas
genom förordning av statsrådet.
Det material som avses i 1 och 3 mom. ska förvaras
sex år från utgången av det kalenderår under
vilket den räkenskapsperiod har utgått då transaktionen
eller den sista av de sinsemellan sammanhängande transaktionerna
gjordes.
218 §
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Den som underlåter att behörigen fullgöra
sin skyldighet enligt 209 s § eller trots uppmaning av
en myndighet sin skyldighet enligt 162 §, 162 c § 5 mom.,
162 e eller 165 §, 166 § 2 mom., 168 § 2
mom., 169 § 1 och 2 mom., 170 § 1 mom.,
170 a, 209, 209 b, 209 e eller 209 f §,
ska för mervärdesskatteförseelse dömas till
böter.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -