1.1
Tausta
Suomi ja Alankomaat Alankomaiden Antillien osalta tekivät kirjeenvaihdolla Helsingissä 26.5.2004 sekä 15.11.2004 ja Haagissa 27.8.2004 sopimuksen automaattisesta tietojenvaihdosta säästöjen tuottamista korkotuloista, jäljempänä säästöverosopimus. Eduskunta on hyväksynyt sopimuksen ja se on Suomessa saatettu voimaan lailla ja asetuksella (SopS 52–53 ja 77/2005). Säästöverosopimus liittyy direktiivillä 2015/2060/EU vuodesta 2016 alkaen kumotun Euroopan unionin neuvoston direktiivin säästöjen tuottamien korkotulojen verotuksesta 2003/48/EY eli niin sanotun säästöverodirektiivin soveltamiseen. Direktiivin soveltamisen alkamisen edellytyksenä oli, että eräiden riippuvaisten tai assosioituneiden alueiden kanssa on sovittu direktiiviä vastaavista järjestelyistä. Säästöverodirektiivi koski tietojenvaihtoa, jonka tavoitteena oli luonnollisten henkilöiden korkotulojen verottaminen siinä Euroopan unionin jäsenvaltiossa, jossa henkilöt asuvat. Kuitenkin direktiiviin sisältyneen siirtymäkauden aikana Itävalta, Luxemburg ja Belgia eivät vaihtaneet tietoja, vaan nämä valtiot perivät erityistä direktiivin mukaista lähdeveroa direktiivin soveltamisalassa olevista korkotuloista.
Alankomaiden Antillien lisäksi Suomi teki vuosina 2004–2005 säästöverosopimukset Aruban (SopS 54–55 ja 78/2005), Anguillan (SopS 56–57/2005), Brittiläisten Neitsytsaarten (SopS 58–59/2005), Caymansaarten (SopS 60–61 ja 79/2005), Guernseyn (SopS 48–49/2005), Jerseyn (SopS 46–47/2005), Mansaaren (SopS 50–51/2005), Montserratin (SopS 62–63 ja 80/2005) sekä Turks- ja Caicossaarten (SopS 64–65 ja 81/2005) kanssa. Sopimukset sisältävät määräykset säästöverodirektiivissä säädettyjen toimenpiteiden mukaisista toimenpiteistä. Toimenpiteet liittyvät joko veroviranomaisten väliseen tietojen vaihtoon sellaisista säästöjen tuottamista korkotuloista, jotka kertyvät liitännäisalueilta ja maksetaan Suomessa asuvalle luonnolliselle henkilölle tai päinvastoin sekä Jerseyn, Guernseyn, Mansaaren, Antillien, Brittiläisten Neitsytsaarten ja Turks- ja Caicossaarten osalta lähdeveron pidättämiseen tällaisesta, mainituilta liitännäisalueilta Suomeen maksettavasta korkotulosta. Lähdeveron pidättämisessä oli kyse siirtymäkauden järjestelystä.
Alankomaiden Antillit on lakannut olemasta vuonna 2010. Alankomaiden Antillien osalta tehtyjä sopimuksia sovelletaan edelleen aiemmin Antilleihin kuuluneiden alueiden eli Curaçaon, Sint Martenin, Bonairen, Saban ja Sint Eustatiuksen osalta.
Säästöverodirektiivi kumottiin vuoden 2016 alusta, koska EU:n alueella ja myös maailmanlaajuisesti siirryttiin käyttämään OECD:n kehittämää kansainvälistä finanssitilitietojen automaattista tietojenvaihtoa koskevaa standardia (Common Reporting Standard, CRS). Tämän standardin mukainen tietojenvaihto on laajempaa kuin säästöverodirektiivin mukainen tietojenvaihto. Standardi kattaa säästöverodirektiivin kattamien korkotulojen lisäksi myös osinkoja ja luovutushintoja koskevia tietoja.
Alankomaat on irtisanonut sopimuksen Aruban osalta ja sopimuksen voimaansaattamisesta annetun lain kumoamisesta annettu laki on tullut voimaan vuoden 2019 alusta lukien. Suomi on irtisanonut Anguillan, Brittiläisten Neitsytsaarten, Caymansaarten, Guernseyn, Jerseyn, Mansaaren, Montserratin sekä Turks- ja Caicossaarten kanssa tehdyt sopimukset ja voimaansaattamisesta annettujen lakien kumoamisesta annetut lait (154–161/2020) ovat tulleet voimaan vuoden 2022 alusta lukien.
Alankomaiden Antillien kanssa tehty sopimus sisältää määräykset tietojenvaihdosta säästöjen tuottamien korkotulojen osalta sekä siirtymäkauden määräykset, jonka aikana Alankomaiden Antillien alueelle sijoittunut maksuasiamies pidättää korkotuloista lähdeveron. Lähdeveron määrä oli siirtymäkauden alkaessa 15 prosenttia, nousi siirtymäkauden jatkuessa 20 prosenttiin ja lopulta 1.7.2011 lukien 35 prosenttiin. Suomeen sijoittuneita maksuasiamiehiä ovat koskeneet alusta alkaen sopimuksen ilmoitusvelvoitteita koskevat määräykset.
Suomen ja Alankomaiden välillä on myös voimassa 10.9.2009 Pariisissa Suomen tasavallan ja Alankomaiden kuningaskunnan välillä Alankomaiden Antillien osalta tehty toistaiseksi voimassa oleva sopimus verotietojen vaihtamisesta (SopS 62–63/2011).
1.2
Valmistelu
Antillien kanssa tehdyn säästöverosopimuksen soveltaminen keskeytettiin 1.1.2017 alkaen Curaçaon, Bonairen, Saban ja Sint Eustatiuksen osalta joulukuussa 2016 tapahtuneella noottienvaihdolla (valtuus haettu VN:n istunnolta 15.12.2016, ptk 80/2016). Soveltaminen keskeytettiin, koska mainittujen alueiden ja Suomen välillä ryhdyttiin käyttämään CRS:n mukaista tietojenvaihtoa. Soveltamisen keskeyttämisestä ilmoitettiin valtiovarainministeriön ilmoituksella (SopS 6/2017).
Säästöverosopimuksen 13 artiklan (Irtisanominen) mukaan kumpi tahansa valtio voi irtisanoa sopimuksen diplomaattiyhteyksiä käyttäen ilmoittamalla toiselle valtiolle irtisanomisesta viimeistään kuusi kuukautta ennen kalenterivuoden loppua sen jälkeen, kun on kulunut kolme vuotta sopimuksen voimaantulopäivästä (22.7.2005). Sopimus lakkaa silloin olemasta voimassa sen kalenterivuoden päätyttyä, jona ilmoitus tehtiin.
Alankomaat on säästöverosopimuksen 13 artiklaan viitaten lähettänyt Suomelle kolme noottia. Alankomaat on irtisanonut 6.6.2017 päivätyllä nootilla sopimuksen siltä osin kuin sopimus koskee Bonairea, Sabaa ja Sint Eustatiusta. Irtisanominen on tullut voimaan 1.1.2018 ja asiasta on annettu valtiovarainministeriön ilmoitus (SopS 54/2017). Alankomaat on irtisanonut 8.6.2018 päivätyllä nootilla sopimuksen siltä osin kuin sopimus koskee Curaçaota. Irtisanominen on tullut voimaan 1.1.2019 ja asiasta on annettu valtiovarainministeriön ilmoitus (SopS 44/2018). Alankomaat on irtisanonut 2.6.2022 päivätyllä nootilla sopimuksen siltä osin kuin sopimus koskee Sint Maartenia. Irtisanominen tulee voimaan 1.1.2023 ja asiasta on annettu valtiovarainministeriön ilmoitus (SopS 55/2022). Näiden Alankomaiden kolmen irtisanomista koskevan nootin myötä sopimus on kokonaisuudessaan tullut irtisanotuksi.
Suomi aloitti CRS:ään perustuvan automaattisen tietojenvaihdon finanssitilitiedoista 1.9.2017. Tietojenvaihdon oikeudellinen perusta on Euroopan neuvoston ja OECD:n laatima yleissopimus veroasioissa annettavasta keskinäisestä virka-avusta (SopS 21/1995 ja 40/2011) ja yleissopimukseen perustuva monenkeskinen toimivaltaisten viranomaisten sopimus finanssitilitietojen automaattisesta vaihtamisesta (Multilateral Competent Authority Agreement, MCAA, SopS 62/2015). Curaçao ja Sint Maarten ovat ilmoittaneet OECD:lle sitoumuksensa vaihtaa automaattisesti tietoja finanssilaitosten raportoitavista finanssitileistä CRS:n mukaisesti, Curaçao vuodesta 2017 alkaen ja Sint Maarten vuodesta 2018 alkaen. Alankomaat on vahvistanut, että CRS:n mukainen tietojenvaihto koskee myös sen kuntia Bonairea, Sabaa ja Sint Eustatiusta.