av dem 34 § sådan den lyder delvis ändrad
i lag 1170/1998, 58 § 4 mom. sådant det
lyder i lag 1502/1993, 68 § sådan den
lyder delvis ändrad i lag 1549/1995 och 96 § sådan
den lyder i lagarna 1218/1999 och 896/2001 samt
133 § sådan den lyder i lag 996/1996,
och
34 §
Skatteplikt för försäkringsersättningar
som grundar sig på personförsäkring
Försäkringsutbetalningar som erhållits
med stöd av livförsäkring samt som erhållits
med stöd av i 34 a § avsedd frivillig individuell
pensionsförsäkring är skattepliktig kapitalinkomst och
utbetalningar som erhållits med stöd av annan
personförsäkring är skattepliktig förvärvsinkomst,
enligt vad som bestäms nedan.
Som livförsäkring betraktas endast ett sådant försäkringsavtal
där det har avtalats om den försäkrade
och förmånstagaren och som hör till livförsäkringsklasserna
1 a, 1 c, 2 och 3 enligt vad som bestäms i försäkringslagstiftningen
eller med stöd av den. Den risk som ingår i livförsäkringen
skall dessutom motsvara de grunder som social- och hälsovårdsministeriet
iakttar i sina anvisningar. Som livförsäkringsutbetalning
anses utöver sparsumman även det belopp som erhållits
såsom återbäring av försäkringspremier eller
genom återköp samt ändringsvärdet,
dvs. det värde som har räknats försäkringstagaren
till godo då försäkringen ändrades
till ett annat slag av försäkring.
Av en utbetalning som grundar sig på en
livförsäkring är endast försäkringens
avkastning skattepliktig, om
1) utbetalningen enligt försäkringsavtalet
utgörs av en sparsumma, dvs. en engångsbetalning
eller flera betalningar under en kortare tid än två år
efter att den försäkrade har uppnått
en viss ålder, och om
2) utbetalningen enligt försäkringsavtalet skall
tillfalla försäkringstagaren själv, då det är han
eller hon som är den försäkrade, eller
hans eller hennes make, en arvinge till försäkringstagaren
i rätt upp- eller nedstigande led eller hans eller hennes
adoptivbarn eller dettas bröstarvinge, eller fosterbarn
eller makens barn.
Avkastningen av en livförsäkring utgör
kapitalinkomst också i det fall att den försäkrades
arbetsgivare har tecknat en försäkring som uppfyller
villkoren enligt 3 mom.
Om ett försäkringsavtal innehåller
flera försäkringar, fördelas försäkringspremien
vid beskattningen på försäkringsmatematiska
grunder mellan de olika försäkringarna.
34 a §
Pensioner och andra försäkringsutbetalningar som
grundar sig på frivillig individuell pensionsförsäkring
som tecknats av en fysisk person
Pension och annan försäkringsutbetalning som
grundar sig på frivillig individuell pensionsförsäkring
som tecknats av den skattskyldige eller dennes make är
skattepliktig kapitalinkomst. Också familjepension som
grundar sig på en sådan försäkring är
kapitalinkomst, om pensionstagaren är den försäkrades
bröstarvinge, make eller dennes bröstarvinge.
Pension som skall betalas i ett för allt är
skattepliktig förvärvsinkomst enligt vad som bestäms
i 81 §.
Frivillig pensionsförsäkring anses vara sådan ålderspensionsförsäkring
och familjepensionsförsäkring samt till sådan
försäkring ansluten invalidpensionsförsäkring
och arbetslöshetspensionsförsäkring på vilken
baserad pension är avsedd att betalas i upprepade poster
halvårsvis eller med kortare mellanrum under den försäkrades
eller förmånstagarens återstående
livstid, eller under minst två års tid.
Om på försäkringen grundad pension,
med avvikelse från bestämmelsen i 3 mom.,
betalas under en kortare tid än två år,
eller om pension betalas eller någon annan utbetalning
görs i strid med 54 d § 2 mom.,
räknas det utbetalda beloppet som kapitalinkomst förhöjt
med 50 procent. Förhöjning påförs
dock inte till den del den skatteskyldige visar att försäkringspremierna
inte har avdragits vid beskattningen i Finland.
54 d §
Premier för frivilliga individuella pensionsförsäkringar
Den skattskyldige har rätt att avdra premier för
sin egen i 34 a § avsedda frivilliga individuella
pensionsförsäkring till ett belopp av 5 000
euro i året. Det högsta avdragsgilla beloppet är
dock 2 500 euro, om den skattskyldiges arbetsgivare under
skatteåret har betalat premier för frivillig individuell
pensionsförsäkring som arbetsgivaren tecknat för
den skattskyldige. Avdragsrätten gäller försäkring
som tecknats av den skattskyldige eller av dennes make och där den
skattskyldige är försäkrad.
En förutsättning för avdragsrätten är
dock att enligt avtalsvillkoren pension i form av ålderspension
börjar betalas tidigast då den försäkrade fyllt
62 år och att försäkringen inte kan återköpas
vid lägre ålder på andra grunder i samband med
den försäkrades situation än på grund
av dennes arbetslöshet under minst ett års tid,
på grund av bestående invaliditet eller på grund
av makes död eller på grund av äktenskapsskillnad. Premier
för pensionsförsäkring som skall betalas
i ett för allt är inte avdragsgilla.
Vad som i 1 mom. bestäms om en försäkring som
tecknats av arbetsgivaren tillämpas på motsvarande
sätt på en försäkring som ett öppet
bolag tecknat för sin bolagsman, ett kommanditbolag för
sin ansvariga bolagsman och ett aktiebolag för en sådan
aktieägare som enligt 1 d § i lagen om pension
för arbetstagare inte anses stå i anställningsförhållande
vid tillämpningen av nämnda lag.
Premier för frivillig pensionsförsäkring
som tecknats i en annan försäkringsanstalt än
en sådan som har sitt hemvist eller fast driftställe inom
Europeiska ekonomiska samarbetsområdet är inte
avdragsgilla. Premier för försäkring som
betalats av en person som från utlandet flyttat till Finland,
med undantag av en person som under de närmaste fem åren
före flyttningen har varit allmänt skattskyldig i Finland, är dock enligt
1—3 mom. avdragsgilla i denna persons beskattning
för flyttningsåret och för de tre följande åren,
om premierna grundar sig på en försäkring
som har tecknats minst ett år innan personen flyttade till
Finland.
58 §
Ränteutgifter
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Den skattskyldige har inte heller rätt att
dra av räntor som gäller
1) i lagen om källskatt på ränteinkomst
avsedd ränteinkomst eller eftermarknadsgottgörelse
som erhållits i samband med överlåtelse
av i nämnda lag avsedda masskuldebrev,
2) frivillig individuell pensionsförsäkring.
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
60 §
Underskott och förlust som hänför
sig till kapitalinkomstslaget
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Ovan i 54 d § avsedda försäkringspremier
avdras från kapitalinkomsten efter i 1 mom. avsedda
avdrag. Om avdragens sammanlagda belopp är större än
de skattepliktiga kapitalinkomsternas sammanlagda belopp, har den
skattskyldige rätt att från skatten göra
i 131 a och 132—134 § avsedd
särskild underskottsgottgörelse. Förlust som
hänför sig till kapitalinkomstslaget fastställs
inte på grundval av försäkringspremier.
68 §
Av arbetsgivaren betalda försäkringspremier
Premier för en arbetstagares sparlivförsäkring
och för frivillig individuell pensionsförsäkring
som betalats av arbetsgivaren utgör skattepliktig förvärvsinkomst
för den försäkrade.
Av arbetsgivaren betalda premier för frivillig individuell
pensionsförsäkring som arbetsgivaren tecknat för
sin arbetstagare och som uppfyller villkoren i 54 d § 2 mom.
anses utgöra skattepliktig förvärvsinkomst
för den försäkrade, dock endast till
den del premiernas sammanlagda belopp under skatteåret överstiger
8 500 euro.
Om den skattskyldige har av olika arbetsgivare tecknade i 2 mom.
avsedda försäkringar, inräknas av samtliga
arbetsgivare betalda premier i det ovan nämnda maximibeloppet.
Vad som i denna paragraf bestäms om en försäkring
som tecknats av arbetsgivaren tillämpas på motsvarande
sätt på en försäkring som ett öppet
bolag tecknat för sin bolagsman, ett kommanditbolag tecknat
för sin ansvariga bolagsman och ett aktiebolag tecknat
för en sådan aktieägare som inte enligt
1 d § i lagen om pension för
arbetstagare anses stå i anställningsförhållande
vid tillämpningen av nämnda lag.
Utan hinder av vad som bestäms i 2 mom. anses
av arbetsgivaren betalda premier utgöra skattepliktig förvärvsinkomst,
om försäkringen har tecknats i en annan försäkringsanstalt än
en sådan som har sitt hemvist eller fast driftställe
i en stat som hör till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.
Premier för sådan försäkring
som betalats av arbetsgivaren utgör inte skattepliktig förvärvsinkomst
för flyttningsåret och de tre följande åren
för en person som från utlandet flyttat till Finland,
med undantag av en person som under de närmaste fem åren
före flyttningen har varit allmänt skattskyldig
i Finland, till den del premierna inte överstiger 8 500
euro, om premierna grundar sig på en försäkring
som har tecknats minst ett år innan personen flyttade till Finland.
96 §
Premier för obligatorisk pensionsförsäkring
Den skattskyldige har rätt att från sin nettoförvärvsinkomst
dra av arbetstagarens lagstadgade pensionspremie och arbetslöshetsförsäkringspremie
samt de premier som han eller hon betalat för sin egen
och sin makes obligatoriska pensionsförsäkring.
En förutsättning för att den skattskyldiges egna
eller makens pensionsförsäkringspremier är
avdragsgilla är ytterligare att premier för samma
försäkring inte har dragits av från inkomst
av näringsverksamhet eller av lantbruk.
Premierna för en obligatorisk pensionsförsäkring
dras av från den makes förvärvsinkomst som
har yrkat på avdrag. Yrkandet skall framställas
innan beskattningen för avdragsåret har slutförts.
Om avdraget inte kan göras så som makarna har
yrkat, görs avdraget i första hand från den
makes inkomster vars nettoförvärvsinkomst i statsbeskattningen är
större.
Vad som ovan i denna paragraf bestäms om obligatorisk
pensionsförsäkring tillämpas på motsvarande
sätt på sådan pensionsförsäkring enligt
lagen om pension för företagare (468/1969)
och lagen om pension för lantbruksföretagare (467/1969)
vars tecknande inte är obligatoriskt på grund
av att arbetsinkomsten är liten eller på grund
av odlingsarealens storlek. Detsamma gäller motsvarande
utländska pensionsförsäkringar.
96 a §
Premier för kollektivt tilläggspensionsskydd
Den skattskyldige har rätt att från sin nettoförvärvsinkomst
dra av premier som han eller hon betalat för i en pensionsstiftelse,
i en pensionskassa eller i ett försäkringsbolag
kollektivt ordnat tilläggspensionsskydd upp till ett belopp av
5 procent av den lön som den arbetsgivare som ordnat pensionsskyddet
under skatteåret betalat till den skattskyldige, dock högst 5 000 euro
i året. Premierna är inte avdragsgilla till den
del deras belopp överstiger det belopp som arbetsgivaren
betalat för tilläggspensionsskyddet. En ytterligare
förutsättning för att premierna skall
vara avdragsgilla är att pension i form av ålderspension
börjar betalas tidigast då den försäkrade
fyllt 60 år.
Med kollektivt tilläggspensionsskydd avses frivilligt
tilläggspensionsskydd som arbetsgivaren ordnar för
en av arbetstagare bestående personkrets som bestäms
gruppvis enligt arbetsområde eller enligt andra motsvarande
grunder så att pensionsskyddet inte i verkligheten gäller namngivna
eller annars individuellt bestämda personer. Ett arrangemang
som är avsett att gälla endast en i arbetsgivarens
tjänst varande person åt gången utgör
inte kollektivt tilläggspensionsskydd.
Premier för frivillig pensionsförsäkring
som tecknats i en annan försäkringsanstalt än
en sådan som har sitt hemvist eller fast driftställe
i en stat som hör till Europeiska ekonomiska samarbetsområdet är
inte avdragsgilla. Premier för sådan försäkring
som betalats av en person som från utlandet flyttat till
Finland, med undantag för en person som under de närmaste
fem åren före flyttningen har varit allmänt
skattskyldig i Finland, är dock avdragsgilla i denna persons
beskattning för flyttningsåret och för
de tre följande åren, om premierna grundar sig
på en försäkring som har tecknats minst
ett år innan personen flyttade till Finland.
131 a §
Särskild underskottsgottgörelse
Om det sammanlagda beloppet av en fysisk persons i 60 § 1
mom. avsedda avdrag och enligt 54 d § avdragsgilla försäkringspremier är
större än de skattepliktiga kapitalinkomsternas
sammanlagda belopp, avdras från skatten på förvärvsinkomst
en andel av det överskjutande beloppet motsvarande kapitalinkomsternas
inkomstskatteprocent, dock högst en andel av försäkringspremierna
som motsvarar inkomstskatteprocenten för kapitalinkomster
(särskild underskottsgottgörelse).
132 §
Avdrag av underskottsgottgörelse från den skattskyldiges
statsskatt
Underskottsgottgörelsen skall dras av från den
inkomstskatt som på den skattskyldiges förvärvsinkomst
skall betalas till staten, efter att från skatten har dragits
av invalidavdraget vid statsbeskattningen och underhållspliktsavdraget vid
statsbeskattningen. Det belopp som dras av enbart från
statens inkomstskatt utgör dock högst tre fjärdedelar
av underskottsgottgörelsens belopp.
Särskild underskottsgottgörelse avdras i första
hand från den inkomstskatt som skall betalas till staten
för förvärvsinkomst, efter det att från skatten
dragits av andra avdrag som skall dras av från skatten.
Särskild underskottsgottgörelse avdras efter underskottsgottgörelse.
133 §
Avdrag av underskottsgottgörelse från den skattskyldiges
olika skatter
Den del av underskottsgottgörelsen som inte har dragits
av enligt 132 § enbart från statsskatten skall
dras av från den skattskyldiges inkomstskatt till staten
och från kommunalskatten, från den försäkrades
sjukförsäkringspremie och från kyrkoskatten.
Gottgörelsen skall i så fall efter att avdrag
enligt 132 § har gjorts fördelas mellan
respektive skatter i förhållande till dessas belopp.
Till den del särskild underskottsgottgörelse överskrider
beloppet av den inkomstskatt som skall betalas på förvärvsinkomsten
avdras den särskilda underskottsgottgörelsen från
kommunalskatten, från den försäkrades
sjukförsäkringspremie och från kyrkoskatten
i förhållande till dessa skatters belopp, efter
det att från dessa skatter har dragits av andra avdrag.
134 §
Överföring av underskottsgottgörelse
på make
- - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Vad som i 1 mom. bestäms om underskottsgottgörelse
tillämpas på motsvarande sätt på särskild
underskottsgottgörelse. Särskild underskottsgottgörelse
avdras dock från makes skatt utan särskilt yrkande.
_______________
Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005. Lagen
tillämpas med nedan angivna undantag på försäkringspremier
och pensioner som betalats samt på andra utbetalningar
som gjorts med stöd av en pensionsförsäkring
den dag lagen träder i kraft och därefter.
Premier för frivillig individuell pensionsförsäkring
som tecknats senast den 5 maj 2004 avdras från förvärvsinkomsterna
under skatteåret 2005 enligt de bestämmelser som
gällde när denna lag trädde i kraft.
Om avdragsrätten förutsätter utredning
om att de villkor som avses i 96 § 2 eller 3 mom. i inkomstskattelagen,
som var i kraft vid denna lags ikraftträdande, har uppfyllts,
kan den skattskyldige dra av högst det belopp som denne
kunde ha dragit av under skatteåret 2004. En försäkring
anses ha tecknats då betalningen av premier enligt försäkringsavtalet har
påbörjats.
På försäkringar som tecknas den
6 maj 2004 eller därefter tillämpas från
och med skatteåret 2004 den åldersgräns
om 62 år som är en förutsättning
för att försäkringspremierna skall kunna
dras av. På försäkringar som tecknats
senast den 5 maj 2004 tillämpas skatteåren 2005—2009 de åldersgränsbestämmelser
som gällde vid denna lags ikraftträdande. En försäkring
anses ha tecknats då betalningen av premier enligt försäkringsavtalet
har påbörjats.
Den skattskyldige kan skatteåret 2005 dra av premier
för sammanlagt högst 8 500 euro för
en i 2 mom. avsedd frivillig individuell pensionsförsäkring
som tecknats den 6 maj 2004 eller därefter. I sådana
fall avdras i första hand premierna för den förstnämnda
försäkringen.
Med avvikelse från vad som bestäms i 34 a § i denna
lag utgör pension och annan försäkringsutbetalning
som erläggs på basis av en senast den 5 maj 2004
tecknad, i 34 a § avsedd frivillig individuell
pensionsförsäkring skattepliktig förvärvsinkomst
till den del pension eller annan försäkringsutbetalning
erläggs av försäkringsbesparingar som
uppstått av före lagens ikraftträdande
eller av under skatteåret 2005 betalda premier och av avkastning
på dessa besparingar under försäkringsperioden.
I fråga om individuella frivilliga pensionsförsäkringsavtal
som ingåtts senast den 5 maj 2004 skall försäkringsbolagen
på begäran av skattemyndigheterna ge upplysningar
om försäkringsbesparingens belopp, om intjänade
besparingar och om pensioner som betalats av dessa besparingar,
liksom även meddela andra för beskattningen behövliga
uppgifter.
Om den skattskyldige har tecknat en individuell frivillig
pensionsförsäkring senast den 5 maj 2004
och försäkringspremier har betalats efter år
2005 och om 5 mom. inte kan tillämpas på grund
av att de i 6 mom. avsedda uppgifterna inte har erhållits
på ett tillförlitligt sätt, uppdelas
den på grundval av försäkringen betalade pensionen
i förvärvs- och kapitalinkomst enligt bedömning,
på grundval av erhållen utredning.
Från och med skatteåret 2005 tillämpas
de bestämmelser som gällde vid denna lags ikraftträdande
på kollektiva tilläggspensionsarrangemang, om
den skattskyldige den 5 maj 2004 omfattades av kollektiva tilläggspensionsarrangemang
som arbetsgivaren ordnat.
Åldersgränsen i lagens 54 d § 2 mom.
som är förutsättningen för tillämpningen
av 68 § 2 mom. tillämpas på försäkringar
som tecknas den 6 maj 2004 eller därefter. På försäkringar som
tecknas senast den 5 maj 2004 tillämpas åldersgränsen
enligt de bestämmelser som gällde när
denna lag trädde i kraft.
Vad som i denna lag föreskrivs om premier för
en obligatorisk pensionsförsäkring och om pensioner
som betalas på basis av den tillämpas på avdragsrätt
för premier för tilläggspensionsskydd
som avses i lagen om pension för företagare och
i lagen om pension för lantbruksföretagare samt
på beskattningen av pension som betalas på basis
av sådan försäkring.